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【案例分析題】

甲公司在上海證券交易所上市。注冊會計(jì)師在對甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司2023年度發(fā)生的如下部分交易及其會計(jì)處理事項(xiàng)：

(1)2023年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收乙公司債權(quán)出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人，甲公司有權(quán)在2024年1月31日(到期日)以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收債權(quán)。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

(2)2023年1月1日，甲公司以每股20元的價(jià)格購入丁公司股票100萬股，并將該股票投資直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2023年8月，丁公司因排污不達(dá)標(biāo)被相關(guān)部門責(zé)令暫時(shí)停產(chǎn)，至2023年年末，丁公司股票的公允價(jià)值下降為每股15元。甲公司預(yù)計(jì)，如丁公司不采取措施其股票的公允價(jià)值會持續(xù)下跌，因此計(jì)提了500萬元的減值損失。

(3)2023年1月1日，甲公司自二級市場購入戊公司股票1000萬股，支付價(jià)款8000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入的上述戊公司股票劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2023年2月20日，甲公司以11000萬元的價(jià)格將所持戊公司股票全部出售。甲公司出售該股票確認(rèn)留存收益3000萬元(11000-8000)。

(4)2023年3月25日，甲公司支付價(jià)款2230萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元)取得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付交易費(fèi)用10萬元，甲公司將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2023年5月10日，甲公司收到購買價(jià)款中包含的現(xiàn)金股利60萬元。甲公司確認(rèn)的該項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2240萬元(2230+10)。

(5)2023年，甲公司對未來極可能購進(jìn)的原材料進(jìn)行了買入套期保值，并將該套期分類為公允價(jià)值套期。在會計(jì)處理時(shí)，將該套期工具的利得或損失計(jì)入了當(dāng)期損益。

假定不考慮其他因素。

要求：逐項(xiàng)判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處;如存在不當(dāng)之處，分別指出不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】

1.事項(xiàng)(1)的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

理由：該看漲期權(quán)是重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，到期時(shí)甲公司極可能行權(quán)，即甲公司極可能以固定價(jià)格回購該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)，故與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。

2.事項(xiàng)(2)的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司計(jì)提了500萬元的減值損失。

理由：直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值損失，公允價(jià)值下降部分應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，同時(shí)減少其他權(quán)益工具投資。

3.事項(xiàng)(3)的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)留存收益3000萬元。

理由：出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

4.事項(xiàng)(4)的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處：甲公司確認(rèn)入賬價(jià)值為2240萬元。

理由：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始應(yīng)按照公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，所以其初始入賬價(jià)值=2230-60+10=2180(萬元)。

5.事項(xiàng)(5)的會計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

不當(dāng)之處一：將該套期分類為公允價(jià)值套期。

理由：甲公司未來極可能購進(jìn)的原材料，屬于極可能發(fā)生的預(yù)期交易，應(yīng)分類為現(xiàn)金流量套期。

不當(dāng)之處二：將該套期工具的利得或損失計(jì)入了當(dāng)期損益。

理由：現(xiàn)金流量套期滿足運(yùn)用套期會計(jì)方法條件的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于套期有效部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；屬于套期無效部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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