2024年高級會計師考試案例分析8月27日
學會問題解決的能力，才是真正的學習。想要在高級會計師考試中考取高分。需要每天堅持學習與練習。東奧為大家準備了今天的案例分析題，讓我們一起做題吧！
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【案例分析題】
甲集團公司是一家生物制藥頭部企業，鑒于當前病毒傳播，甲集團公司決定2024年加大日常用藥的生產份額，擬進行詳細的全面預算編制及制定全面績效考核體系，相關內容如下：
（1）制定利潤目標。甲集團公司2023年營業收入156億元，利潤總額32.76億元。2024年預計營業收入180億元，營業收入利潤率（利潤總額/營業收入）預計在上一年的基礎上增加1個百分點。
（2）全面預算編制方式。為配合甲集團公司戰略調整，擬由最高管理層制定2024年全面預算，并下達各業務部門、單位執行。
（3）全面預算考核體系。集團旗下責任主體眾多，為體現考核公平公正公開，采取一個責任主體內，上下級互相打分的方式，對考核主體進行打分考核。
（4）績效考核責任劃分。為更準確地對各個責任單位進行績效管理，擬采用合適的內部轉移定價方法，甲集團公司分權程度較高，內部供求雙方需找到使得雙方利益均衡的產品定價方法。
（5）績效考核方法。擬采用經濟增加值法進行績效評價，預計2024年甲集團公司平均所有者權益為350億元，平均有息負債100億元（其中利息費用15億元），平均無息負債65億元。根據市場環境等預測甲集團公司適用的加權平均資本成本為6.5%，適用的所得稅稅率為25%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），計算甲集團公司2024年的目標利潤總額。
2.根據資料（2），指出甲集團公司2024年的全面預算編制方式，并指出該種方式的缺點。
3.根據資料（3），指出全面預算考核體系是否恰當，并簡要說明理由。
4.根據資料（4），指出適合甲集團公司的內部轉移定價方法。
5.根據資料（5），計算甲集團公司預計2024年的經濟增加值。
【正確答案】
1、2023年營業收入利潤率=32.76/156×100%=21%
預計2024年營業收入利潤率=21%+1%=22%
預計2024年目標利潤總額=180×22%=39.6（億元）
2、權威式預算（或：自上而下式預算）
缺點：
（1）主觀性太強，下級缺乏責任感和動力，預算目標的實現會大打折扣;
（2）較低層級因擔心本期費用的節省、投資的減少會對下期預算（可控資源）產生影響，就會產生“用完預算”的行為問題。
3、不恰當。
理由：預算考核主體和考核對象的界定應堅持上級考核下級，不能上下級互相考核。
4、適合甲集團公司的內部轉移定價方法：協商型內部轉移定價。
5、稅后凈營業利潤=（利潤總額+利息費用）×（1-所得稅稅率）=（39.6+15）×（1-25%）=40.95（億元）
平均資本占用=350+100=450（億元）
經濟增加值=40.95-450×6.5%=11.7（億元）。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。祝大家高級會計師考試輕松過關。
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