2024年高級會計師考試案例分析8月1日
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【案例分析題】
（本題20分，本題為選答題）
甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，注冊會計師在對甲公司2023年度財務報表進行審計時，關注到以下業務的相關處理：
(1)2023年2月1日，甲公司購入一批債券，該批債券能夠通過合同現金流量測試，甲公司持有該批債券的業務模式是收取合同現金流量，并打算長期持有，到期收回本金。甲公司將該批債券分類為以攤余成本計量的金融資產。
(2)2023年3月12日，甲公司將一項金融資產出售給A公司，同時與A公司簽訂了一項看跌期權合約，該看跌期權是一項重大價內期權。甲公司終止確認了該項金融資產。
(3)為防范原材料的價格變動風險，甲公司決定開展套期保值業務，為此，總經理主持專題辦公會進行部署，有關決議如下：
①甲公司在開展套期保值業務時，買賣期貨合約的規模可以根據具體情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的3~4倍。
②針對原材料價格上漲的情況，甲公司可以采用賣出套期保值的方式進行套期保值。
③對于甲公司開展套期保值業務的不同情況，均可以將套期保值業務作為公允價值套期，并在符合會計準則規定的基礎上，采用相應的公允價值套期會計方法進行處理。
(4)2023年6月2日，甲公司與境外C公司簽訂了一項設備購買合同,約定3個月后按固定的外幣價格購入設備,即甲公司與C公司達成了一項確定承諾。同時,甲公司簽訂了一份外幣遠期合同,以對該項確定承諾產生的外匯風險進行套期。
(5)為促進公司持續發展，充分調動員工的積極性，甲公司決定對公司員工實施股權激勵。在股權激勵會議上，相關人員提出了如下建議：
董事長建議：對公司50名核心技術人員和30名高級管理人員實施股權激勵措施。
總經理建議：為了達到更好的效果，股權激勵要有力度，全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總數應占股本總額的20%。
財務部經理建議：股票期權的行權價格要比股票票面金額低。
審計部經理建議：在對股票期權進行會計處理時，應將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積，后續公允價值變動計入公允價值變動損益。
假定不考慮其他因素。
要求：
(1)根據事項(1)和事項(2)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確；如不正確，分別說明理由。
(2)根據事項(3)，逐項判斷甲公司的決議①至③是否正確；如不正確，分別說明理由。
(3)根據事項(4)，指出該事項中的套期工具與被套期項目。
(4)根據事項(5)，逐項判斷在股權激勵會議上董事長及各經理的建議是否存在不當之處；如存在不當之處，分別說明理由。
【正確答案】
1、(1)甲公司的會計處理正確。
(2)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司將金融資產出售的同時與A公司簽訂了看跌期權合約，A公司有權將該金融資產返售給甲公司，并且由于是重大價內期權，A公司很可能會到期行權，甲公司不應該終止確認該金融資產。
2、決議①不正確。
理由：開展套期保值業務所遵循的原則之一就是“數量相等或相當”，即在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規模必須與套期保值者在現貨市場所買賣商品或資產的規模相等或相當。
決議②不正確。
理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲的風險。甲公司應當采用買入套期保值的方式。
決議③不正確。
理由：套期保值業務按照性質可以劃分為三類：公允價值套期、現金流量套期和境外經營凈投資套期，應當根據不同的情況采用不同的會計處理方法。
3、該確定承諾可以被指定為被套期項目,外幣遠期合同可以被指定為公允價值套期或現金流量套期中的套期工具。
4、(1)董事長的建議不存在不當之處。
(2)總經理的建議存在不當之處。
理由：上市公司全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總數累計不得超過股本總額的10%。
(3)財務部經理的建議存在不當之處。
理由：股票期權的行權價格不得低于股票票面金額，且原則上不得低于下列價格較高者：
①股權激勵計劃草案公布前1個交易日的公司股票交易均價；
②股權激勵計劃草案公布前20個交易日、60個交易日或者120個交易日的公司股票交易均價之一。
(4)審計部經理的建議存在不當之處。
理由：企業應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入資本公積，但不確認其后續公允價值變動的影響。
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