2024年高級會計師考試案例分析7月12日
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(選答題20分)甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業，成立于2011年，主要從事能源的開發、生產與銷售。2022年末，甲公司擁有A公司和B公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的范圍。注冊會計師在對甲公司2023年度財務報表進行審計時，關注到如下事項：
(1)A公司于2023年1月1日以銀行存款6500萬元從母公司甲公司處取得B公司70%的股權，能夠對B公司實施控制。2023年1月1日，B公司在甲公司編制的合并財務報表上所有者權益的賬面價值為10000萬元，其中股本為5000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為700萬元，未分配利潤為2300萬元，可辨認凈資產公允價值為12000萬元。A公司為進行企業合并支付審計費等中介費用15萬元。
(2)2023年2月1日，甲公司以銀行存款2300萬元從非關聯方取得乙公司70%的有表決權股份，能夠對乙公司實施控制。當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為3000萬元，各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，判斷A公司取得B公司股權的合并類型并說明理由;計算該項投資的初始投資成本。
2.根據資料(1)，說明A公司取得B公司股權投資的初始投資成本與支付對價差額的會計處理。
3.根據資料(2)，判斷甲公司取得乙公司股權的合并類型并說明理由。
4.根據資料(2)，計算該項投資的初始投資成本，并說明合并財務報表層面相關差額的處理。
【正確答案】
1、A公司取得B公司股權屬于同一控制下企業合并。
理由：合并前后A公司和B公司均受同一最終控制方甲公司控制，所以該項合并為同一控制下企業合并。
長期股權投資的初始投資成本=10000×70%=7000(萬元)。
2、同一控制下企業合并，長期股權投資的初始投資成本7000萬元與支付的對價6500萬元之間的差額500萬元應計入資本公積。
3、甲公司取得乙公司股權屬于非同一控制下企業合并。
理由：由于甲公司與乙公司在交易前不存在關聯方關系，參與合并各方在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制，所以該項合并為非同一控制下企業合并。
4、長期股權投資的初始投資成本為2300萬元，其與享有的乙公司可辨認凈資產的公允價值份額2100萬元(3000×70%)之間的差額200萬元，應當確認為商譽。
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