2023年高級會計師考試案例分析12月2日

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-12-02 08:35:02

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年甲公司有關業務的相關資料如下：

(1)甲公司2022年1月1日從證券市場上購入當日發行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現金流量特征，甲公司管理該債券的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該債券為目標。

(2)甲公司于2022年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權合同。根據該合同，乙公司有權要求甲公司于2023年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元。合同簽訂日為2022年2月1日，行權日為2023年1月31日。假定該期權以普通股凈額方式結算。

(3)2022年7月，甲公司經股東大會批準，采用股票期權方式實行股權激勵制度，與股權激勵制度有關的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監事、高級管理人員以及核心技術人員。

②甲公司2021年度財務報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的條件。

(4)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為500萬元，其中，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務權。

(5)從市場形勢的分析來看，未來相當長時間內，產品的市價將維持震蕩下行的走勢。甲公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務(套期保值屬于該公司新業務)，以有效鎖定產品出口價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。甲公司總經理向某召集有關人員進行了專題討論，相關人員發言要點如下：

①總經理向某：鑒于產品的價格震蕩下跌，但原材料的價格無明顯下跌，不利于實現公司的經營目標。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對產品的交易進行套期保值。

②總會計師張某：第一，完全同意總經理向某的意見;第二，考慮到屬于公司新業務，目前對境外衍生品市場不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業第三方支持;第三，考慮到產品價格呈下降趨勢，建議采用買入套期保值方式對產品進行套期保值。

③財務部經理劉某：第一，完全同意總經理向某的意見;第二，對產品的預期出口進行套期保值，確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理;第三，套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整套期工具的賬面價值。

④風險管理部經理李某：第一，完全同意總經理向某的意見;第二，建立應急處理機制，及時有效地應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化;第三，從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標;第四，從較長時間段評價套期保值的效果;第五，企業只能指定一項衍生工具作為套期工具。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據事項(1)，判斷甲公司對購入的債券應分類為何種金融資產，并說明理由。

2.根據事項(2)，判斷甲公司簽訂的看跌期權合同屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。

3.根據事項(3)，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

4.根據事項(4)，判斷甲公司對該筆貸款應如何處理，并說明理由。

5.根據事項(5)，逐項判斷甲公司總經理向某、總會計師張某、財務部經理劉某、風險管理部經理李某的觀點是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并說明理由。