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【案例分析題】

甲集團是一家從事電腦及手機等產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)的上市公司。2022年5月，甲集團召開了優(yōu)化風(fēng)險管理和內(nèi)部控制體系的專題研討會，就公司的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的情況進行了討論，會議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

(1)明確風(fēng)險管理目標。風(fēng)險的發(fā)生會影響企業(yè)實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，因此應(yīng)在確定公司風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險消除。

(2)設(shè)置風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度。風(fēng)險偏好是指企業(yè)愿意承擔(dān)的風(fēng)險及相應(yīng)的風(fēng)險水平，風(fēng)險容忍度應(yīng)在風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，設(shè)定風(fēng)險管理目標值的可容忍波動范圍。風(fēng)險容忍度應(yīng)盡可能用定性表示。

(3)風(fēng)險的識別與應(yīng)對。①隨著技術(shù)的發(fā)展、生產(chǎn)效率的提升和競爭的加劇，電腦及手機等電子產(chǎn)品的價格不斷下降，甲公司銷售產(chǎn)品的價格也在不斷下降。為保持收入的增長，甲公司采取了賒銷的方式，以提高公司產(chǎn)品的銷量;②由于電子配件產(chǎn)品的質(zhì)量問題，導(dǎo)致其供應(yīng)的手機產(chǎn)品發(fā)生爆炸事故，給消費者造成了人身傷害，消費者就有關(guān)賠償問題對甲公司提起了訴訟。為防止類似事件的再次發(fā)生，甲公司提高了生產(chǎn)環(huán)節(jié)各流程的檢測頻率和檢驗標準，對出廠產(chǎn)品進行更為嚴格的把控;③甲公司的配件產(chǎn)品遠銷海外各國，與這些國家企業(yè)的交易普遍以美元作為交易結(jié)算的貨幣，但由于匯率的波動使得公司的收益也不斷變化。甲公司計劃采用購買金融衍生品的方式，以應(yīng)對匯率變動帶來的損失。

(4)建立風(fēng)險管理組織體系。明確風(fēng)險管理組織架構(gòu)及各自職責(zé)是開展全面風(fēng)險管理的必要條件。風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報告，及時報送董事會、監(jiān)事會。

(5)強化自我評價。企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)應(yīng)當定期對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告。

(6)加強外部審計。①委托A會計師事務(wù)所實施年度內(nèi)部控制審計工作，A會計師事務(wù)所表明將按照計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷的程序進行審計;②A會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司的境外子公司M公司存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導(dǎo)致集團層面的財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。M公司對注冊會計師申請商務(wù)工作簽證未給予必要協(xié)助，致使注冊會計師無法按計劃進行現(xiàn)場審計，且不配合注冊會計師執(zhí)行替代程序。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。

2.根據(jù)資料(2)和(4)，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。

3.根據(jù)資料(3)中的第②項和第③項，從能否給企業(yè)帶來盈利等機會的角度，指出甲公司面臨的風(fēng)險類型。

4.根據(jù)資料(3)中的第①至③項，指出甲公司采取的風(fēng)險策略的具體類型，并分別說明理由。

5.根據(jù)資料(5)和資料(6)中的第①項，指出其是否存在不當之處，若存在不當之處，簡要說明理由。

6.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料(6)中的第②項，指出A會計師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計報告時應(yīng)發(fā)表審計意見的類型，簡要說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

存在不當之處。

理由：風(fēng)險管理目標是在確定企業(yè)風(fēng)險偏好的基礎(chǔ)上，將企業(yè)的總體風(fēng)險和主要風(fēng)險控制在企業(yè)風(fēng)險容忍度范圍之內(nèi)。

2、正確答案 :

(1)存在不當之處。

理由：風(fēng)險容忍度應(yīng)盡可能用定量表示。

(2)存在不當之處。

理由：風(fēng)險管理部門應(yīng)定期對各職能部門和業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結(jié)論并出具考核報告，及時報送企業(yè)管理層和績效管理部門。

3、正確答案 :

(1)純粹風(fēng)險。

(2)機會風(fēng)險。

4、正確答案 :

(1)風(fēng)險降低中的風(fēng)險轉(zhuǎn)換。

理由：企業(yè)通過戰(zhàn)略調(diào)整等手段將企業(yè)面臨的風(fēng)險轉(zhuǎn)換成另一種風(fēng)險，使得總體風(fēng)險在一定程度上降低。

或：采用賒銷的方式，提高產(chǎn)品銷量，將產(chǎn)品賣不出去的風(fēng)險轉(zhuǎn)換為賬款無法回收的風(fēng)險。

(2)風(fēng)險降低中的風(fēng)險控制。

理由：控制風(fēng)險事件發(fā)生的動因、環(huán)境、條件等，來達到減輕風(fēng)險事件發(fā)生時的損失或降低風(fēng)險事件發(fā)生概率的目的。

或：通過提高產(chǎn)品檢測頻率和檢驗標準，控制風(fēng)險發(fā)生的可能性。

(3)風(fēng)險分擔(dān)中的風(fēng)險對沖。

理由：采取各種手段，引入多個風(fēng)險因素或承擔(dān)多個風(fēng)險，使得這些風(fēng)險能夠互相對沖，也就是使這些風(fēng)險的影響相互抵消。

或：采用購買金融衍生品的方式，來對沖匯率變動的風(fēng)險。

5、正確答案 :

(1)存在不當之處。

理由：內(nèi)部控制評價由企業(yè)董事會實施，對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見并出具結(jié)論。

(2)存在不當之處。

理由：內(nèi)部控制審計程序包括計劃審計工作、實施審計工作、評價審計缺陷、完成審計工作。

6、正確答案 :

無法表示意見。

理由：注冊會計師審計范圍受到限制的，應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝大家高級會計師考試輕松過關(guān)。