2023年高級會計師考試案例分析11月18日
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甲公司為一家生產和銷售家電產品的上市公司。2022年初，甲公司決定將風險管理部與內部控制部進行整合，合并為風險與內控部，以進一步加強風險管理和優化內部控制體系。風險與內控部根據董事會要求，充分了解、研究公司現狀后，提出了相關建議，有關內容如下：
（1）加強風險管理。為有效應對經濟增長整體放緩的風險，提高競爭優勢，建議公司采取以下策略：①對本年度擬投資的所有與主業業務不相關的項目進行嚴格的事前評估，嚴禁投資資本回收期長、風險高的項目；②對行業環境沒有發生重大變化，利潤較好的業務，繼續保持現有的投入和產出規模；③加強生產環節的流程監控，以降低不合格品的產出頻次、提高生產效率、降低運營成本。
（2）完善內部控制。建議公司采取如下措施：①內部控制對于提升企業內部管理水平和風險防范能力、促進企業持續健康發展意義重大。建議公司務必高度重視內部控制的組織建設，將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標，全力做好相關工作；②公司各個部門都要圍繞企業發展戰略制定工作目標，在復雜多變的經濟形勢下，采用定性技術分析風險，按照風險發生的可能性和影響程度，對風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險；③審計委員會負責人及其成員必須具備相應的獨立性、良好的職業操守和專業勝任能力
（3）強化內部控制審計。2022年初甲公司聘請了A會計師事務所為其提供內部控制審計服務。A會計師事務所項目組進駐甲公司后，發現甲公司高管層存在串通舞弊，虛增利潤的行為，該行為導致了甲公司的財務報表產生了重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料（1），逐項指出甲公司所采取的風險應對策略的具體類型。
2. 根據資料（2）中的第①項和第②項，逐項判斷其是否存在不當之處，如存在不當之處，指出不當之處，并說明理由。
3. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出資料（2）中第③項所體現的內部控制原則。
4. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出資料（3）中，A會計師事務所應發表何種類型的審計意見，并說明理由。
5. 結合資料，指出管理層在風險應對的過程中，應考慮哪些因素。
【正確答案】
1、 正確答案 :
①風險規避。
②風險承受。
③風險降低中的風險控制。
2、 正確答案 :
①存在不當之處。
不當之處：將實現企業經濟效益最大化作為內部控制體系建設的唯一目標。
理由：內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。
②存在不當之處。
不當之處：采用定性技術分析風險。
理由：企業應當采用定量或定性與定量相結合的技術進行風險分析。
3、 正確答案 :
制衡性原則。
4、 正確答案 :
發表否定意見。
理由：甲公司的財務報告內部控制存在重大缺陷，且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。
5、 正確答案 :
在確定風險應對的過程中，管理層應該考慮：①不同的擬應對方案對風險應對的可能性和影響程度，以及哪個應對方案與企業的風險容限相協調；②不同擬應對方案的成本和效益；③實現企業目標可能的機會。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。成功背后總是浸滿了奮斗的汗水，希望大家在備戰高級會計師考試的過程中，能夠有滿意的收獲。
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