2023年高級會計師考試案例分析11月9日
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甲公司是一家管理咨詢公司，小張作為該公司的實習生，收集到如下資料：
(1)A公司是一家從事建筑材料生產、銷售業務的股份有限公司，主要的產品是建筑用鋼筋。2022年初A公司擬投標某項建筑工程項目，但受近期原材料價格上漲的影響，如果不能合理控制采購成本，則可能出現虧損。
(2)B公司是一家遠洋運輸公司，主要船只位于我國江浙沿海。2022年8月，超級臺風“桑美”登陸我國大陸，造成強降雨天氣，公司船只、貨物等被損毀嚴重。
(3)C公司。C公司于2022年3月通過并購實現對X公司的全資控股，交易前C公司與X公司不存在關聯方關系，C公司在收購后已將X公司納入了2022年度內部控制建設與實施的范圍。華中會計師事務所在2023年2月為C公司提供了內部控制審計服務，對C公司各類內部控制目標的實施作出了全面評價。
(4)D公司。華中會計師事務所在為D公司提供2022年內部控制審計服務時發現其存在財務報告內部控制重大缺陷，在準備獲取進一步證據時，遭到了D公司的阻攔，無法進一步實施相應的審計程序。
(5)E公司。E公司監事會對董事會建立與實施內部控制進行監督，經理層負責組織領導企業內部控制的日常運行，審計委員負責定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據資料(1)和(2)，從能否為企業帶來盈利等機會的角度，分別指出A公司和B公司面臨的風險類型。
2. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，指出資料(3)中是否存在不當之處，對存在不當之處的，指出不當之處，并說明理由。
3. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，針對資料(4)，指出華中會計師事務所應發表何種類型的審計意見，并說明理由。
4. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，針對資料(4)，指出華中會計師事務所在已執行的有效程序中發現的重大缺陷，應如何處理。
5. 根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引，針對資料(5)，指出其是否存在不當之處，并說明理由。
【正確答案】
1. 正確答案 :
①機會風險；②純粹風險。
2. 正確答案 :
存在不當之處。
不當之處：對C公司各類內部控制目標的實施作出了全面評價。
理由：內部控制審計由注冊會計師進行，側重對財務報告內部控制目標實施的審計評價，僅對財務報告內部控制的有效性發表意見。
3. 正確答案 :
無法表示意見。
理由：注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。華中會計師事務所的審計范圍受限，因此應發表“無法表示意見”的審計意見。
4. 正確答案 :
處理：注冊會計師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷作出詳細說明。
5. 正確答案 :
存在不當之處。
理由：企業董事會或類似權力機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價、形成評價結論、出具評價報告。
說明：以上內容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計在線原創文章，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。備戰高級會計師考試考生要有堅持不懈的態度，無論遇到怎樣的困難都不能放棄！與君共勉。
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