2023年高級會計師考試案例分析7.26
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甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2022年度發生了以下相關交易：
（1）甲公司在銷售中通常會給予客戶一定期間的信用期。為了盤活存量資產，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂應收賬款無追索權保理協議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產終止確認的條件，對于未出售的應收賬款甲公司以收取合同現金流量為目標。甲公司將該應收賬款分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
（2）甲公司于2022年3月10日購入A公司股票200萬股，共支付價款860萬元，其中包含交易費用4萬元。購入時，A公司已宣告但尚未發放的現金股利為每股0.08元，甲公司于4月10日收到該現金股利。甲公司將購入的A公司股票直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，初始確認金額為860萬元。
（3）2022年5月1日，甲公司向B公司發行以自身普通股為標的的看漲期權，實際收到款項100萬元。根據該期權合同，B公司行權時有權以每股5元的價格從甲公司購入普通股60萬股(每股面值為1元)。行權日為2023年3月31日，且期權將以普通股凈額結算。甲公司將該看漲期權分類為權益工具。
（4）為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會進行部署。會議中形成有關決議如下：開展套期保值業務要確保零風險。我公司作為上市公司，應建立套期保值業務相關風險管理制度及應急預案，健全風險管理制度，靈活運用理論知識進行套期保值以達到規避風險的目的。
（5）甲公司擬對高級管理人員進行股權激勵，遂組織相關人員進行研討，會議要點如下：會議就擬實施的股權激勵計劃的標的股票來源進行了討論，相關參會人員認為，因公司的上市性質，只能通過向激勵對象發行股份的方式進行股權激勵。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
1.根據事項（1）至（3），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，說明理由。
2.根據事項（4），判斷甲公司的會議決議是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。
3.根據事項（5），判斷甲公司的會議觀點是否存在不當之處，如果存在不當之處，簡要說明理由。
【正確答案】
1.正確答案：
事項（1）的會計處理不正確。
理由：甲公司管理應收賬款的業務模式是既以收取合同現金流量為目標又以出售該應收賬款為目標，且該應收賬款符合本金加利息的合同現金流量特征，甲公司應將該應收賬款分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
事項（2）的會計處理不正確。
理由：甲公司購入該金融資產時，支付對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應作為應收股利，而不能計入成本。因此，該金融資產的成本=860-200×0.08=844（萬元）。
事項（3）的會計處理不正確。
理由：在普通股凈額結算方式下，甲公司交付的普通股數量不確定，即其是通過交付非固定數量的自身權益工具，換取固定數額的現金或其他金融資產進行結算，該看漲期權應分類為金融負債。
2.正確答案：
確保套期保值業務零風險的決議存在不當之處。
理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，但期貨市場本身就存在風險，因此無法確保零風險。
3.正確答案：
股權激勵計劃的觀點存在不當之處。
理由：甲公司是上市公司，根據有關規定，公司實施股權激勵計劃，標的股票來源可以通過發行股份和回購公司自己的股份兩種方式。
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