2023年高級會計師考試案例分析7.14
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甲公司生產兩種產品，分別為A產品和B產品。2023年初，為確定各產品的競爭優勢及成本構造，甲公司擬采用作業成本法結合目標成本法的方式進行成本核算。A產品和B產品2022年的相關數據如下表所示：
項目 | A產品 | B產品 |
產量（萬件） | 2400 | 600 |
直接人工工時（小時） | 4600 | 2200 |
單位直接材料成本（元） | 42 | 66 |
單位直接人工成本（元） | 25 | 38 |
制造費用總額（萬元） | 180000 | |
經作業分析，該企業根據各項作業的成本動因性質劃分了機器焊接、設備調整和質量抽檢三項作業，各作業動因及作業成本發生額等有關資料如下表：
作業中心 | 作業成本發 生額（萬元） | 作業動因 | 作業量 | ||
A產品 | B產品 | 合計 | |||
機器焊接 | 50000 | 焊接工時（小時） | 600 | 400 | 1000 |
設備調整 | 60000 | 調整次數（次） | 200 | 100 | 300 |
質量抽檢 | 70000 | 抽檢次數（次） | 150 | 150 | 300 |
合計 | 180000 | — | — | — | — |
目前市場上與A產品和B產品同類型產品的競爭性市場價格為150元/件和180元/件。總經理提出為落實成本核算方法，在產品生產階段還需建立高效的供應鏈，并實施在所需要的時刻，按所需要的數量生產所需要的產品的生產模式。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.結合作業成本法，計算A產品和B產品的單位生產成本。
2.結合作業成本法和目標成本法，判斷A產品和B產品哪種更具有優勢，并說明理由。
3.根據總經理的發言，指出甲公司實施的是哪種生產模式，該生產模式的目的是什么。
【正確答案】
1.正確答案：
A產品單位制造費用=[50000/1000×600+60000/300×200+70000/300×150]/2400=43.75（元/件）
B產品單位制造費用=[50000/1000×400+60000/300×100+70000/300×150]/600=125（元/件）
A產品單位成本=42+25+43.75=110.75（元/件）
B產品單位成本=66+38+125=229（元/件）
2.正確答案：
A產品更具有優勢。
理由：A產品的單位成本110.75元/件小于競爭性市場價格150元/件，B產品的單位成本229元/件大于競爭性市場價格180元/件，所以A產品更具有優勢。
3.正確答案：
甲公司實施的是適時生產（JIT）。
適時生產（JIT）目的：加速半成品的流轉，將庫存的積壓減少到最低的限度，從而提高企業的生產效益。
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