只有走好腳下的路，才能實(shí)現(xiàn)自己最期望的目標(biāo)。想要在2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中收獲理想的成績(jī)，在備考的時(shí)候就要按計(jì)劃進(jìn)行學(xué)習(xí)，并堅(jiān)持下去！

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴(lài)進(jìn)口，產(chǎn)品主要在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：

（1）2022年4月12日，甲公司從上海證券交易所購(gòu)入X公司2020年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬(wàn)份。甲公司持有該債券的目的是為了滿(mǎn)足每日流動(dòng)性需要，在實(shí)際操作時(shí)，因市場(chǎng)變化，導(dǎo)致頻繁的出售債券。相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此甲公司將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（2）2022年5月27日，甲公司將一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按1200萬(wàn)元回購(gòu)該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

（3）2022年9月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場(chǎng)價(jià)格將在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)持續(xù)上漲。對(duì)此，甲公司決定對(duì)預(yù)期3個(gè)月后需購(gòu)入的該原材料采用賣(mài)出套期保值方式進(jìn)行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議。

（4）甲公司董事會(huì)擬對(duì)公司管理層實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，就相關(guān)事項(xiàng)召開(kāi)了董事會(huì)會(huì)議，會(huì)議觀點(diǎn)如下：公司如果實(shí)施股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照授予日股票期權(quán)的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。

（5）2022年11月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)非公開(kāi)發(fā)行10億元優(yōu)先股。發(fā)行合同規(guī)定：期限5年，前5年票面年利率固定為6%;從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準(zhǔn)利率加上2%，最高不超過(guò)9%;如果甲公司連續(xù)3年不分派優(yōu)先股股利，投資者有權(quán)決定是否回售;甲公司可根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定是否派發(fā)優(yōu)先股股利(非累積)，但如果分配普通股股利，則必須先支付優(yōu)先股股利;如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股。

（6）2022年12月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司決定對(duì)其子公司M公司的高級(jí)管理人員授予股票期權(quán)，有兩種方式可供選擇：

①符合行權(quán)條件后，M公司的高級(jí)管理人員每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股甲公司普通股股票。

②符合行權(quán)條件后，M公司的高級(jí)管理人員每持有1份股票期權(quán)可以自達(dá)到行權(quán)條件的當(dāng)年1年內(nèi)，以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1股N公司（甲公司的子公司）普通股股票。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（4），逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。

2.根據(jù)事項(xiàng)（5），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類(lèi)為權(quán)益工具還是金融負(fù)債，并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)事項(xiàng)（6），簡(jiǎn)要說(shuō)明在該激勵(lì)計(jì)劃的等待期內(nèi)，甲公司和M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)分別如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

【正確答案】 

1.正確答案：

（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是滿(mǎn)足每日流動(dòng)性的需求，其通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來(lái)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)將該債券分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（2）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：甲公司保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（3）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：賣(mài)出套期保值是為了回避價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買(mǎi)入套期保值是為了回避價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。甲公司應(yīng)當(dāng)采用買(mǎi)入套期保值的方式。

（4）甲公司形成的會(huì)議觀點(diǎn)不正確。

理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積。

2.正確答案：

甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)分類(lèi)為金融負(fù)債。

理由：如果因甲公司不能控制的原因?qū)е驴毓晒蓶|發(fā)生變更的，甲公司必須按面值贖回該優(yōu)先股，屬于或有結(jié)算條款，該事項(xiàng)可能發(fā)生也可能不發(fā)生，甲公司不能無(wú)條件地避免贖回優(yōu)先股的義務(wù)，因此，應(yīng)劃分為金融負(fù)債。

3.正確答案：

（1）如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積;M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積。

（2）如果授予的是N公司的股票期權(quán)：甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬；M公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)管理費(fèi)用和資本公積。

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