2023年高級會計師考試案例分析5.27
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甲公司是一家生產銷售新型能源電池的民營高科技公司。公司產品主要涉及新能源汽車電池的開發、研究、生產和銷售，為提升企業核心競爭力，持續取得競爭優勢，甲公司2023年度計劃如下：
（1）建立公司級關鍵績效指標體系。以企業戰略目標為導向，參照企業上一年度標準進行目標值的設定，甲公司2022年稅前利潤為200億元，利息支出18億元，年度平均投資資本2400億元，公司適用的所得稅稅率為25%。
（2）擬制定產品內部轉移價格。總經理提出內部轉移價格的制定應以企業整體利益最大化為目標，避免為追求局部最優化而損害企業整體利益的情況，并兼顧各責任中心及員工利益，充分調動各方積極性。
（3）并購乙公司實現規模擴張。乙公司與甲公司處于同一行業，當前甲公司的評估價值為3000億元，乙公司評估價值為800億元，兩家公司經過整合后，價值預計達到4000億元。乙公司要求的股權轉讓價款為850億元，甲公司除并購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費等并購交易費用36億元。
最終決定通過股權換股權的方式獲取乙公司控制權，乙公司當前每股凈資產為2元，甲公司當前每股凈資產為5元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），計算甲公司2022年的投資資本回報率，并指出該指標屬于結果類指標還是動因類指標。
2.根據資料（2），指出總經理的發言體現的是內部轉移價格遵循的哪項原則。
3.根據資料（3），計算甲公司并購乙公司的并購收益、并購溢價、并購溢價率及并購凈收益，并從財務角度判斷該并購方案是否可行，并說明理由。
4.根據資料（3），以每股凈資產確定股權換股權方案下的換股比例。
【正確答案】
1、正確答案 :
投資資本回報率=[200×(1-25%)+18]/2400×100%=7%
投資資本回報率指標屬于結果類指標。
2、正確答案 :
體現的是效益性原則。
3、正確答案 :
并購收益=4000-3000-800=200（億元）
并購溢價=850-800=50（億元）
并購溢價率=50/800×100%=6.25%
并購凈收益=200-50-36=114（億元）
并購方案可行。
理由：甲公司并購乙公司后，能夠產生114億元的并購凈收益，從財務角度分析，此項并購方案可行。
4、正確答案 :
換股比例=2/5=0.4。
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