2023年高級會計師考試案例分析2.10

來源：東奧會計在線責編：zhangfan2023-02-10 09:42:55

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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司,2021年甲公司有關金融工具業務的相關資料如下：

(1)甲公司2021年1月1日從證券市場上購入當日發行的2年期債券，該債券的合同條款符合本金加利息的合同現金流量特征，甲公司管理該債券的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該債券為目標。

(2)2021年1月1日，甲公司自證券市場購入當日發行的一批面值總額為4000萬元的債券。購入時實際支付價款4070萬元，另外支付交易費用20萬元。該債券到期一次還本付息，期限為5年，票面年利率為5%，實際年利率為4%。該債券的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，甲公司管理該債券的業務模式是以收取合同現金流量為目標，故將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

(3)甲公司于2021年2月1日與乙公司簽訂一項看跌期權合同。根據該合同，乙公司有權要求甲公司于2022年1月31日購入其普通股10000股，對價為98萬元。合同簽訂日為2021年2月1日，行權日為2022年1月31日。假定該期權以普通股凈額方式結算。

(4)2021年7月，甲公司經股東大會批準，采用股票期權方式實行股權激勵制度，與股權激勵制度有關的資料如下：

①激勵對象包括公司所有董事、監事、高級管理人員以及核心技術人員。

②甲公司2020年度財務報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權激勵計劃的條件。

(5)甲公司與H銀行簽訂一筆貸款轉讓協議，由甲公司將其本金為500萬元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給H銀行，售價為495萬元。雙方約定，由甲公司為該筆貸款提供擔保，擔保金額為150萬元，實際貸款損失超過擔保金額的部分由H銀行承擔。轉移日，該筆貸款(包括擔保)的公允價值為500萬元，其中，擔保的公允價值為50萬元。甲公司沒有保留對該筆貸款的管理服務權。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據事項(1)，判斷甲公司對購入的債券應分類為何種金融資產，并說明理由。

2.根據事項(2)，計算甲公司購入該債券投資的初始入賬價值。

3.根據事項(3)，判斷甲公司簽訂的看跌期權合同屬于權益工具還是金融負債，并說明理由。

4.根據事項(4)，逐項判斷甲公司第①項和第②項的相關處理是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。

5.根據事項(5)，判斷甲公司對該筆貸款應如何處理，并說明理由。

案例分析