2023年高級會計師考試案例分析1.23
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甲公司為上市公司，2021年1月1日公司股東大會通過了《關于甲公司股票期權激勵計劃的議案》，對管理層成員進行股權激勵。如果管理層成員在其后3年內都在公司擔任職務，并且公司股價每年均提高10%以上，200名管理層成員即可以低于市場價格購買一定數量的本公司股票。
同時，作為協議的補充，公司規定：激勵對象在可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%。甲公司以期權定價模型估計授予的股票期權在授予日的公允價值總額為1200萬元。
2021年年末，甲公司估計3年內管理層成員的離職率為10%;2022年年末，甲公司調整其估計離職率為5%;2023年年末，甲公司實際離職率為6%。
2021年，甲公司股價提高了10.5%，并預計2022年和2023年股價均能提高10%以上;2022年甲公司股價提高了11%，并預計2023年股價也能提高10%以上;2023年公司股價提高了6%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件。
2.計算甲公司在2021年和2022年應確認的管理費用。
3.由于2023年未能達到股價提高的目標，甲公司轉回了2021年和2022年確認的管理費用，判斷該會計處理是否正確，并簡要說明理由。
4.假設甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件，該修改導致授予日的權益工具公允價值總額增加了300萬元，計算甲公司在2022年應確認的管理費用。
5.假設甲公司在2022年修改了股份支付的條款和條件，該修改導致授予日的權益工具公允價值總額減少了300萬元，說明甲公司應如何處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
如果不同時滿足服務滿3年和公司股價每年均增長10%以上的要求，管理層成員就無權行使其股票期權，因此二者都屬于可行權條件，其中，服務滿3年是服務期限條件，10%的股價增長是業績條件中的市場條件。
可行權日后第一年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的50%，以后各年的行權數量不得超過獲受股票期權總量的20%，均不影響行權，不屬于可行權條件。
2、正確答案 :
2021年應確認的管理費用=1200×(1-10%)×1/3=360(萬元)，2022年累計應確認的管理費用=1200×(1-5%)×2/3=760(萬元)，因此2022年應確認的管理費用=760-360=400(萬元)。
3、正確答案 :
該會計處理不正確。
理由：10%的股價增長是市場條件，根據準則規定，對于可行權條件為業績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務期限等)，企業就應當確認已取得的服務。
4、正確答案 :
修改后累計應確認的管理費用=(1200+300)×(1-5%)×2/3=950(萬元)，2022年應確認的管理費用=950-360=590(萬元)。
5、正確答案 :
如果企業以減少權益工具公允價值總額的方式修改條款和條件的，企業仍應繼續對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發生，因此甲公司應繼續以權益工具在授予日的公允價值總額1200萬元為基礎，計算確認取得的服務，而不應考慮權益工具公允價值的減少。
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