2023年高級會計師考試案例分析1.20
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X公司為一家制造類企業，主要生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。X公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略推進企業穩步發展。相關資料如下：
(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化，X公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，X公司自2017年以來采用作業成本法進行成本核算與管理。
2021年8月，甲、乙兩種產品的產量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元，單位市場售價分別為3萬元和2萬元。此外，甲、乙兩種產品制造費用的作業成本資料如下表所示：
作業名稱 | 作業成本 （萬元） | 成本動因 | 作業量 | ||
甲產品 | 乙產品 | 合計 | |||
材料挑選 | 800 | 人工小時（小時） | 100 | 60 | 160 |
機器加工 | 1500 | 機器小時（小時） | 200 | 100 | 300 |
設備檢驗 | 700 | 人工小時（小時） | 50 | 50 | 100 |
合計 | 3000 | — | — | — | — |
(2)X公司總經理提出，不應僅僅只關注生產階段的成本管理，而應圍繞產品全生命周期進行成本管理，例如產品研發階段、產品營銷階段等成本管理均應關注。
要求：
1.根據資料(1)，采用作業成本法，計算甲、乙兩種產品的單位制造費用及單位生產成本，并指出作業成本法相對于傳統成本法的優點。
2.作業成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，X公司在產品結構優化時，應擴大哪種產品的生產規模，并說明理由。
3.根據資料(2)，指出產品研發階段可以提高產品價值的五種途徑。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲產品的制造費用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850(萬元)
甲產品的單位制造費用=1850/1000=1.85(萬元)
甲產品的單位生產成本=1+1.85=2.85(萬元)
(2)乙產品的制造費用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150(萬元)
乙產品的單位制造費用=1150/2000=0.58(萬元)
乙產品的單位生產成本=0.6+0.58=1.18(萬元)
(3)與傳統成本核算法相比，作業成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業利用成本信息進行管理決策。
2、正確答案 :
甲產品的單位利潤=3-2.85=0.15(萬元)
乙產品的單位利潤=2-1.18=0.82(萬元)
應擴大乙產品生產規模。
理由：乙產品的單位利潤大于甲產品的單位利潤，所以應擴大乙產品的生產規模。
3、正確答案 :
產品研發階段可以提高產品價值的五種途徑：
(1)成本不變，功能提高。
(2)功能不變，成本降低。
(3)成本略有增加，功能大幅度提高。
(4)功能略有下降，成本大幅度降低。
(5)成本降低，功能提高。
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