2022年高級會計師考試案例分析12.29
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X廠是某大型制造類企業甲公司的一個分廠，生產A和B兩種產品。為了適應日益激烈的市場競爭環境，甲公司擬以X廠2020年5月相關資料為基礎、單位產品盈利水平分析為依據，充分利用剩余生產能力，優化產品結構，進一步提高X廠盈利水平。2020年5月，X廠有關資料如下：
(1)X廠共生產A產品1000件，B產品500件。A產品的市場售價為0.39萬元/件，B產品的市場售價為0.55萬元/件。A產品的直接成本為0.2萬元/件，B產品的直接成本為0.3萬元/件。A產品和B產品共發生間接成本300萬元，共耗用機器小時數為600小時。目前，X廠按照A產品和B產品耗用的機器小時數分配間接成本。經測算，A產品耗用的單位機器小時數為0.3小時/件，B產品耗用的單位機器小時數為0.6小時/件，單位機器小時數分配的間接成本為0.5萬元/小時。
(2)X廠擬引入作業成本法提高產品成本核算的準確性。通過作業分析，A產品和B產品涉及的作業項目為材料整理、產品加工和質量檢驗，對應的成本動因分別為人工小時、機器小時和檢驗次數。A產品和B產品間接成本的作業資料如表2所示：
表2
作業成本資料
作業項目 | 成本動因 | 作業成本 （萬元） | 作業量 | |
A產品 | B產品 | |||
材料整理 | 人工小時 | 100 | 400小時 | 100小時 |
產品加工 | 機器小時 | 150 | 300小時 | 300小時 |
質量檢驗 | 檢驗次數 | 50 | 200次 | 50次 |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)中釆用機器小時數分配間接成本的方法，分別計算A產品和B產品的單位成本。
2.采用作業成本法分配間接成本，分別計算材料整理、產品加工和質量檢驗三項作業的作業成本分配率，以及A產品和B產品的單位成本。
3.作業成本法下，以單位產品盈利水平分析為依據，X廠在產品結構優化時，應擴大哪種產品的生產規模，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
A產品單位成本=單位直接成本+單位間接成本=0.2+0.3×0.5=0.35(萬元/件)
B產品單位成本=單位直接成本+單位間接成本=0.3+0.6×0.5=0.6(萬元/件)
2、正確答案 :
材料整理作業成本分配率=100/(400+100)=0.2(萬元/小時)
產品加工作業成本分配率=150/(300+300)=0.25(萬元/小時)
質量檢驗作業成本分配率=50/(200+50)=0.2(萬元/次)
A產品單位作業成本=(400×0.2+300×0.25+200×0.2)/1000=0.195(萬元/件)
B產品單位作業成本=(100×0.2+300×0.25+50×0.2)/500=0.21(萬元/件)
A產品單位成本=單位直接成本+單位作業成本=0.2+0.195=0.40(萬元/件)【或：0.395(萬元/件)】
B產品單位成本=單位直接成本+單位作業成本=0.3+0.21=0.51(萬元/件)
3、正確答案 :
應擴大B產品生產規模。
理由：B產品單位利潤>A產品單位利潤。
或：A產品單位利潤=0.39-0.40=-0.01(萬元/件)【或：0.39-0.395=-0.005(萬元/件)】
B產品單位利潤=0.55-0.51=0.04(萬元/件)
或：A產品單位成本高于售價，B產品單位成本低于售價。
或：A產品虧損，B產品有利潤。
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