2022年高級會計師考試案例分析12.22
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甲公司是一家生產和銷售工業安保產品的企業，近年來，公司所處行業競爭日趨激烈，毛利率逐年下降。為此，甲公司決定從2021年開始持續深化全面預算管理，強化關鍵績效指標考評，資料如下：
(1)預算目標。確定利潤預算目標時，公司重點考慮了前期股權投資協議中業績承諾和現金分紅條款帶來的影響。結合上述協議內容及自身發展、內部積累等因素，公司2020年至少應實現凈利潤1350萬元。據此公司最終確定，2021年利潤金額預算目標為1800萬元。
(2)預算編制。在編制成本預算時，公司將生產過程劃為生產準備、關鍵零件制造、產品組裝和質量檢驗四個階段，共界定18項生產作業。公司以“成本動因”為標準將間接成本分配至生產作業，確定各產品消耗作業的標準數量，并據此編制產品成本預算。
(3)預算考核。為加強預算過程管控，公司擬加大預算目標完成情況及預算組織工作的考核，但是A銷售分公司認為，因市場風險和營銷存在大量不可控因素，收入預算完成情況可能與目標存在較大差異，建議對分公司預算目標不作考核，僅供管理改進參考。
(4)績效評價。公司在實施關鍵績效措施考核的相關情況如下。
①圍繞計劃的各目標，結合預算指標，董事會研究確定2020年公司關鍵績效指標為銷量、利潤總額、凈資產收益率、經濟增加值回報率、客戶滿意度，并采用專家調查法確定各指標權重。
②公司將經濟增加值回報率確定為最重要的績效指標，賦予其最高權重且要求2021年該指標在2020年基礎上提高至少0.5個百分點，相關數據如下表。
表1-1
項目 | 2020年 |
凈利潤 | 1200萬元 |
稅后凈營業利潤 | 1500萬元 |
平均資本占用 | 15000萬元 |
加權平均資本成本 | 8% |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，指出甲公司利潤預算目標的研究方法。
2.根據資料(2)，指出甲公司編制產品成本預算采用的方法，并說明該方法的適用范圍。
3.根據資料(3)，指出A銷售分公司所提建議是否恰當，并說明理由。
4.根據資料(4)中的第①項，指出公司的關鍵績效指標中的動因類指標。
5.根據資料(4)中的第②項，分別計算甲公司2020年的經濟增加值和經濟增加值回報率，并確定2021年經濟增加值回報率的最低目標值。
【正確答案】
1、正確答案 :
上加法。
2、正確答案 :
作業預算法。
適用范圍：主要適用于具有作業類型較多且作業鏈較長、管理層對預算編制的準確性要求較高、生產過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費用所占比重較大等特點的企業。
3、正確答案 :
不恰當。
理由：預算考核應以預算完成情況為考核核心，通過預算執行情況與預算目標的比較，確定差異并查明產生差異的原因，進而據以評價各責任中心的工作業績，并通過與相應的激勵制度掛鉤，促進其與預算目標相一致。全面預算目標完成情況的考核，是對企業各預算執行單位主要預算指標完成情況的考核。通過對超額完成的責任主體進行獎勵，對未達標者進行處罰，鼓勵各預算執行單位超額完成預算指標，促進企業價值的最大化。
4、正確答案 :
銷量、客戶滿意度。
5、正確答案 :
經濟增加值=1500-15000×8%=1500-1200=300(萬元)
經濟增加值回報率=300÷15000=2%
最低目標值=2%+0.5%=2.5%。
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