2022年高級會計師考試案例分析12.18
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【案例分析題】
【選答題】甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產(chǎn)企業(yè)，其原材料主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。注冊會計師在對甲公司2021年度財務(wù)報表進行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：
資料一：
(1)2021年4月12日，甲公司從上海證券交易所購入X公司2019年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，在實際操作時，因市場變化，導(dǎo)致頻繁的出售債券。相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
(2)2021年10月31日，甲公司綜合考慮相關(guān)因素后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此，甲公司決定對預(yù)定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議。
(3)甲公司董事會擬對公司管理層實施股權(quán)激勵，就相關(guān)事項召開了董事會會議，會議觀點如下：公司如果實施股票期權(quán)激勵計劃，應(yīng)按以下原則進行會計處理，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照授予日股票期權(quán)的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應(yīng)付職工薪酬。
資料二：
2021年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司決定對其子公司M公司的高級管理人員授予股票期權(quán)，有兩種方式可供選擇：
(1)符合行權(quán)條件后，M公司的高級管理人員每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股甲公司普通股股票。
(2)符合行權(quán)條件后，M公司的高級管理人員每持有1份股票期權(quán)可以自達到行權(quán)條件的當年1年內(nèi)，以每股3元的價格購買1股N公司(甲公司的子公司)普通股股票。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料一的事項(1)至(3)，逐項判斷甲公司相關(guān)會計處理是否正確;如不正確，請說明理由。
2.根據(jù)資料二，簡要說明在該激勵計劃的等待期內(nèi)，甲公司和M公司個別財務(wù)報表應(yīng)分別如何進行會計處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式的目標是滿足每日流動性的需求，其通過既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)這些目標，且相關(guān)合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，所以甲公司應(yīng)將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
(2)甲公司的會計處理不正確。
理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風(fēng)險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風(fēng)險。甲公司應(yīng)當采用買入套期保值的方式。
(3)甲公司形成的會議觀點不正確。
理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。
2、正確答案 :
(1)如果授予的是甲公司自身的股票期權(quán)：甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和資本公積;M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。
(2)如果授予的是N公司的股票期權(quán)：甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬;M公司個別財務(wù)報表中作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日確認管理費用和資本公積。
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