2022年高級會計師考試案例分析8.10
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【案例分析題】
甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業。注冊會計師在對甲公司2021年度財務報表進行審計時，關注到甲公司2021年度發生的部分交易及其會計處理事項如下：
(1)2021年10月9日，甲公司經批準按面值對外發行可轉換債券，面值總額10億元，期限3年，票面年利率低于當日發行的不含轉換權的類似債券票面年利率，并發生與該可轉換債券發行相關的交易費用。該可轉換債券轉換條款約定，持有方可于該可轉換債券發行2年后，以固定轉股價轉換取得甲公司發行在外普通股。甲公司在發行工作結束后，對該可轉換債券進行了會計處理。
(2)2021年11月1日，甲公司經批準非公開發行10億元優先股。發行合同規定：期限5年，前5年票面年利率固定為6%;從第6年起，每5年重置一次利率，重置利率為基準利率加上2%，最高不超過9%;如果甲公司連續3年不分派優先股股利，投資者有權決定是否回售;甲公司可根據相應的議事機制決定是否派發優先股股利(非累積)，但如果分配普通股股利，則必須先支付優先股股利;如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發生變更的，甲公司必須按面值贖回該優先股。
(3)2021年12月27日，甲公司將一項金融資產出售給乙公司，取得銀行存款1000萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按1200萬元回購該金融資產。甲公司終止確認了該項金融資產。
(4)鑒于近幾年甲公司取得了業務上的快速發展，但公司正處于成長期，并沒有充裕的現金激勵高管團隊。為了更好的激勵高管團隊，甲公司通過會議決定擬采用限制性股票的方式進行股權激勵，該股權激勵計劃草案由薪酬與考核委員會負責擬定，經董事會決議后交由股東大會審議批準。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，說明甲公司在初始計量時，應如何確定該可轉換債券所含負債和權益成分的價值，并說明相關交易費用分配應采用的方法。
2.根據資料(2)，指出甲公司發行的優先股應分類為權益工具還是金融負債，并說明理由。
3.根據資料(3)，判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確，簡要說明理由。
4.根據資料(4)，判斷甲公司的處理是否正確;如不正確，請指出正確的處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
在初始計量時，應將可轉換債券負債成分的未來現金流量按發行當日不含轉換權的類似債券的利率進行折現，將該折現值(即公允價值)作為負債成分的價值。【或：采用公允價值確定負債成分的價值。】
將可轉換債券發行收入(可轉換債券整體的公允價值)與該負債成分公允價值之間的差額作為權益成分的價值。
將交易費用根據負債和權益成分的相對公允價值比例在負債成分和權益成分之間進行分配。
2、正確答案 :
甲公司發行的優先股應分類為金融負債。
理由：如果因甲公司不能控制的原因導致控股股東發生變更的，甲公司必須按面值贖回該優先股，屬于或有結算條款，該事項可能發生也可能不發生，甲公司不能無條件地避免贖回優先股的義務，因此，應劃分為金融負債。
3、正確答案 :
甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續確認該金融資產。
4、正確答案 :
甲公司的處理不正確。
正確的處理：限制性股票適用于成熟型企業或者對資金投入要求不是非常高的企業，甲公司目前處于成長期且沒有充裕的現金，因此不適合采用限制性股票的激勵方式，應采取股票期權的激勵方式。
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