2022年高級會計師考試案例分析7.7
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【案例分析題】
甲公司為一家境內上市的集團企業，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2019年初，公司按照《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，建立并實施內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內部控制相關重大問題形成決議。摘要如下：
(1)控制目標。會議確定公司內部控制的目標是合理保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果。
(2)內部環境。內部環境是基礎，內部環境包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業文化等。會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：明確董事會、監事會和經理層在決策、執行、監督等方面的職責權限，其中監事會對內部控制的設計與運行進行監控。
(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，進行風險識別、分析和應對。由于外部環境超出了企業的控制范圍，所以企業評估風險不需要考慮外部風險。
(4)信息與溝通。會議要求公司加強信息與溝通，及時、準確地收集、傳遞與內部控制有關的信息，確保信息在企業內部進行有效溝通。建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并及時傳達至全體管理人員。
(5)內部監督。會議強調重視內部監督，包括日常監督和專項監督。日常監督和專項監督情況應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層。
假定不考慮其他因素。
要求：根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，判斷甲公司董事會會議形成的決議中存在哪些不當之處，并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)控制目標方面：內部控制目標定位于合理保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果的決議不恰當。
理由：內部控制的目標不僅包括合理保證經營管理合法合規、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果，還包括資產安全、促進企業實現發展戰略的目標。
(2)內部環境方面：監事會對內部控制的設計與運行進行監控。
理由：董事會對內部控制的設計與運行進行監控。
(3)風險評估方面：由于外部環境超出了企業的控制范圍，所以企業評估風險不需要考慮外部風險的決議不恰當。
理由：風險評估需要考慮與實現控制目標相關的風險，雖然外部環境超出了企業的控制范圍，但仍然要考慮外部環境中的風險。
(4)信息與溝通方面：建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，并傳達至全體管理人員的決議不恰當。
理由：建立反舞弊機制，包括舉報投訴制度和舉報人保護制度，應當及時傳達至全體員工。
(5)內部監督方面：日常監督和專項監督應當形成書面報告，在報告中揭示存在的內部控制缺陷，并將發現的重要問題及時送達治理層的決議不恰當。
理由：重要問題應當及時送達至治理層和經理層。
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