2022年高級會計師考試案例分析6.25
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【案例分析題】
【選答題20分】甲集團為一家大型鋼鐵企業。近年來，國內鋼鐵行業產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業經濟效益持續下滑。
(1)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會進行部署。有關決議如下：
①開展套期保值業務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業務，務求經濟效益最大化。
②集團總會計師全權負責套期保值業務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。
③集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制訂涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化。
(2)2021年5月1日，甲集團將其持有的一筆國債出售給A公司。同時，甲集團與A公司簽訂了一項回購協議，約定2個月后由甲集團將該筆國債購回，回購價為回購日的公允價值。當日，甲集團終止確認了該筆國債。
(3)2021年6月1日，甲集團與B公司簽訂的合同約定，甲集團以100萬元等值的自身權益工具償還所欠B公司債務。甲集團將該金融工具分類為權益工具。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，逐項判斷甲集團①至③項決議是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處，并逐項說明理由。
2.根據資料(2)，判斷甲集團的會計處理是否正確，并說明理由。
3.根據資料(3)，判斷甲集團對該金融工具的分類是否正確，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
決議①存在不當之處。
不當之處：開展套期保值業務應以效益最大化為目標。
理由：企業開展套期保值的目的是利用期貨市場規避現貨價格風險，套期保值方案設計及操作管理要遵循風險可控原則。
決議②存在不當之處。
不當之處：集團總會計師全權負責套期保值業務。
理由：套期保值業務中重大決策應實行集體決策或聯簽制度。
決議③不存在不當之處。
2、正確答案 :
甲集團的會計處理正確。
理由：該項國債如果發生公允價值變動，其公允價值變動由A公司承擔，因此可以認定甲集團已經轉移了該項國債所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該筆國債。
3、正確答案 :
甲集團對該金融工具的分類不正確。
理由：甲集團需償還的負債金額100萬元是固定的，但甲集團需交付的自身權益工具的數量隨著其權益工具市場價格的變動而變動。在這種情況下，該金融工具應當劃分為金融負債。
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