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【案例分析】

甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業(yè)務(wù)的企業(yè)，2019年在境內(nèi)上市。2020年7月，甲公司管理層召開風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制專題研討會(huì)，重點(diǎn)討論公司發(fā)展目標(biāo)、面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及擬采取的控制措施。會(huì)議有關(guān)內(nèi)容摘要如下：

（1）發(fā)展目標(biāo)。公司以海外優(yōu)質(zhì)咖啡豆和特色茶葉為原材料，致力打造國內(nèi)具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌。2020年至2022年的發(fā)展目標(biāo)為：每年新開門店數(shù)量不少于500家，年均凈利潤增長率達(dá)到10%。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)直接掛鉤。總經(jīng)理在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制應(yīng)有助于促進(jìn)公司實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，并應(yīng)隨著公司競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等情況的變化相應(yīng)調(diào)整控制措施；同時(shí)，必須統(tǒng)籌考慮投入和產(chǎn)出，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

（2）主要風(fēng)險(xiǎn)。①市場競爭方面。自上市以來，受國家間貿(mào)易摩擦的持續(xù)影響，甲公司自海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升。相比而言，國內(nèi)競爭對(duì)手主要依賴國內(nèi)供應(yīng)商，成本相對(duì)低廉，通過低價(jià)競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。②商業(yè)模式方面。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費(fèi)的線下零售模式遭遇較大沖擊，經(jīng)調(diào)研，咖啡和茶飲消費(fèi)者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費(fèi)方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場需求萎縮。③財(cái)務(wù)狀況方面。為完成每年新開門店數(shù)量不少于500家的發(fā)展目標(biāo)，預(yù)期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現(xiàn)金流壓力加大。

（3）控制措施。為順利完成董事會(huì)設(shè)定的年度發(fā)展目標(biāo)，公司管理層針對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)擬采取下列控制措施：①調(diào)整合格供應(yīng)商清單，以價(jià)格作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)選擇進(jìn)口原材料供應(yīng)商，大幅降低公司原材料采購成本。②不再使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品，進(jìn)一步壓縮成本。③加強(qiáng)市場調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制，根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，不斷提高市場占有率。④加大促銷力度，開展客戶充值返券活動(dòng)（單個(gè)客戶充值200元即可獲得價(jià)值50元的免費(fèi)咖啡或茶飲券一張），要求將客戶當(dāng)期充值總額確認(rèn)為同期銷售收入。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中總經(jīng)理的發(fā)言所體現(xiàn)的內(nèi)部控制原則。

2.根據(jù)資料（2），識(shí)別并指出至少3項(xiàng)對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)事件。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，逐項(xiàng)判斷資料（3）中①至④項(xiàng)控制措施是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

【正確答案】

1、正確答案：

適應(yīng)性原則和成本效益原則。

2、正確答案：

對(duì)甲公司產(chǎn)生不利影響的風(fēng)險(xiǎn)事件：

①國家間貿(mào)易摩擦導(dǎo)致甲公司自海外進(jìn)口原材料的成本顯著上升。

②國內(nèi)競爭對(duì)手通過低價(jià)競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。

③發(fā)生新冠肺炎疫情對(duì)甲公司所在產(chǎn)業(yè)造成較大沖擊。

④消費(fèi)者偏好改變導(dǎo)致甲公司線下零售急劇下滑，市場需求萎縮。

⑤預(yù)期門店租金等固定支出增加可能加大公司的現(xiàn)金流壓力。

3、正確答案：

第①項(xiàng)控制措施存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)供應(yīng)商提供物資或勞務(wù)的質(zhì)量、價(jià)格、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行合理選擇和調(diào)整。

第②項(xiàng)控制措施存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視生態(tài)保護(hù)【或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任控制】【或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資源節(jié)約和資源保護(hù)】，加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持。

第③項(xiàng)控制措施不存在不當(dāng)之處。

第④項(xiàng)控制措施存在不當(dāng)之處。

理由：收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認(rèn)收入。

或：應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際消費(fèi)金額確認(rèn)收入。

或：應(yīng)當(dāng)將充值總額確認(rèn)為預(yù)收款項(xiàng)。

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注：以上內(nèi)容選自東奧名師的授課題庫

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