2022年高級會計師考試案例分析4.9
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，主要從事電網(wǎng)調(diào)度、變電站、工業(yè)控制等自動化產(chǎn)品的研究、生產(chǎn)與銷售。2020年，甲公司發(fā)生的與投資業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：
（1）甲公司在銷售中通常會給予客戶一定的信用期。為了盤活存量資產(chǎn)，提高資金使用效率，甲公司與銀行簽訂不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款保理協(xié)議，銀行向甲公司一次性授信10億元人民幣，甲公司可以在需要時隨時向銀行出售應(yīng)收賬款。歷史上甲公司頻繁向銀行出售應(yīng)收賬款，且出售金額重大，上述出售滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的規(guī)定。
（2）甲公司持有一項具有較高信用質(zhì)量的債券投資組合，其預(yù)期將收取該債券組合相應(yīng)的合同現(xiàn)金流量。但是，按照甲公司既定的對外投資管理政策，如果該債券組合中的某債券的信用評級跌至特定水平以下且公允價值跌至面值80%以下，甲公司就應(yīng)通過出售處置該債券組合。
（3）甲公司管理一項股票投資組合，以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資決策。該項投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致金融資產(chǎn)頻繁的出售。
（4）2020年4月20日，甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化，預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風(fēng)險，甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值，并于2020年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司對該應(yīng)收賬款應(yīng)如何進(jìn)行分類，并簡要說明理由。
2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司對該債券組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并簡要說明理由。
3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司對該股票投資組合應(yīng)如何進(jìn)行分類，并簡要說明理由。
4.根據(jù)資料（4），判斷甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期；并說明甲公司2020年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計處理。
【正確答案】
1、正確答案：
甲公司該應(yīng)收賬款應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司該應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)”，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
2、正確答案：
甲公司該債券組合應(yīng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。
理由：甲公司的業(yè)務(wù)模式雖然要求債券組合在特定觸發(fā)事件發(fā)生時予以出售，但甲公司將該業(yè)務(wù)視為持有資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量仍是適當(dāng)?shù)摹Ｒ驗槌鍪墼搨M合中的某債券不會經(jīng)常發(fā)生，而只是在特定債券的信用質(zhì)量發(fā)生重大惡化的情況下為了止損才會發(fā)生，其不會影響該債券組合的合同現(xiàn)金流量特征。
3、正確答案：
甲公司該股票投資組合應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
理由：該項股票投資組合是在公允價值基礎(chǔ)上進(jìn)行管理和業(yè)績評價，因此不符合收取合同現(xiàn)金流量的特征，也不符合既以收取合同現(xiàn)金流量又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的合同安排。甲公司主要考慮其交易性的公允價值變動賺取差價，應(yīng)將其作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
4、正確答案：
應(yīng)劃分為公允價值套期。
對X原材料：應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
對期貨合約：應(yīng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。
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