2022年高級會計師考試案例分析4.5
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【案例分析】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2020年甲公司有關金融工具業務的相關資料如下：
1.2020年3月25日，甲公司支付銀行存款2230萬元（含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，甲公司將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，初始確認金額為2240萬元。2020年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的現金股利60萬元。2020年12月31日，該項股權投資的公允價值為2105萬元，甲公司據此調減其他權益工具投資和其他綜合收益各135萬元（2240-2105）。
2.2020年12月27日，甲公司將一項金融資產出售給乙公司，取得銀行存款2000萬元，同時與乙公司簽訂協議，在約定期限結束時按2400萬元回購該金融資產。甲公司終止確認了該項金融資產。
3.為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲公司決定開展套期保值業務，由總經理主持專題辦公會進行部署。會議決定甲公司開展套期保值業務時，買賣期權合約的規模可以根據具體情況，擴大到現貨市場所買賣的被套期保值商品數量的2～3倍。
4.2020年1月1日，經股東大會批準，甲公司向50名高管人員每人授予1萬份股票期權。根據股份支付協議規定，這些高管人員自2020年1月1日起在甲公司連續服務滿3年，即可以每股5元的價格購買1萬股甲公司普通股。2020年1月1日，每份股票期權的公允價值為15元。2020年沒有高管人員離開公司，甲公司預計在未來兩年將有5名高管人員離開公司。2020年12月31日，甲公司授予高管人員的股票期權每份公允價值為13元。甲公司因該股份支付協議在2020年應確認的股份支付金額=（50-5）×1×13×1/3=195（萬元）
假定不考慮其他因素。
要求：
根據上述事項，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由。
【正確答案】
1.甲公司的會計處理不正確。
理由：取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產發生的交易費用10萬元應計入初始成本，但購買價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利應單獨作為應收股利，不能計入初始成本。因此，該金融資產的初始成本=2230-60+10=2180（萬元）。期末公允價值變動調減其他權益工具投資和其他綜合收益的金額=2180-2105=75（萬元）。
2.甲公司的會計處理不正確。
理由：該交易屬于附回購協議的金融資產出售，甲公司保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當繼續確認該金融資產。
3.甲公司的會計處理不正確。
理由：開展套期保值業務應遵循的原則之一就是“數量相等或相當”。
4.甲公司的會計處理不正確。
理由：以權益結算的股份支付應按照授予日權益工具的公允價值確認等待期的股份支付金額，即甲公司應按照2020年1月1日，每份股票期權的公允價值15元與預計未來可行權高管人員獲得的股票數量確定，金額=（50-5）×1×15×1/3=225（萬元）。
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