2022年高級會計師考試案例分析3.15
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【案例分析】
海天公司系A股上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，產品大部分出口歐美市場，由于全球經濟衰退，歐美市場消費量萎縮，價格有下跌的趨勢。從市場形勢的分析來看，未來相當長時間內，黑色金屬的市價仍將維持震蕩下行的走勢。海天公司董事會決定通過境外衍生品市場開展套期保值業務（套期保值屬該公司新業務），以有效鎖定黑色金屬出口價格，并責成公司經理層做好相關準備工作。海天公司總經理向某于近日召集有關人員進行了專題討論，相關人員發言要點如下：
（1）總經理向某：鑒于產品的價格震蕩下跌，但原材料的價格無明顯下跌，不利于實現公司的經營目標。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對產品的交易進行套期保值。
（2）總會計師張某：第一，完全同意總經理向某的意見；第二，考慮到屬于公司新業務，目前對境外衍生品市場不熟悉，建議對境外衍生品投資進行決策時尋求專業第三方支持；第三，考慮到產品價格呈下降趨勢，建議采用買入套期保值方式對出口黑色金屬產品進行套期保值。
（3）財務部經理劉某：第一，完全同意總經理向某的意見；第二，對產品的預期出口進行套期保值，確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理；第三，套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整套期工具的賬面價值。
（4）風險管理部經理李某：第一，完全同意總經理向某的意見；第二，建立應急處理機制，及時有效地應對市場價格出現對套期保值頭寸的不利變化；第三，從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標；第四，從較長時間段評價套期保值的效果；第五，企業只能指定一項衍生工具作為套期工具。
假定不考慮其他因素。
要求：根據上述資料，逐項判斷海天公司總經理向某、總會計師張某、財務部經理劉某、風險管理部經理李某的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別指出不當之處，并說明理由。
【正確答案】
1.總經理向某的發言不存在不當之處。
2.總會計師張某的發言存在不當之處。
不當之處：為回避價格下跌，采用買入套期保值方式對出口黑色金屬產品進行套期保值。
理由：回避價格下跌的風險，應當采用賣出套期保值方式。
3.財務部經理劉某的發言存在不當之處。
不當之處（1）：對產品的預期出口進行套期保值確認為公允價值套期。
理由：對產品的預期出口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值，應將其確認為現金流量套期。
不當之處（2）：套期工具因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調整其賬面價值。
理由：對于現金流量套期，如果是有效套期，套期工具的公允價值變動計入所有者權益；如果是無效套期，則計入當期損益。
4.風險管理部經理李某的發言存在不當之處。
不當之處（1）：從期貨市場的盈虧看是否達到預定目標。
理由：從期貨和現貨兩個市場盈虧相抵后的凈值看是否達到預定目標。
不當之處：（2）企業只能指定一項衍生工具作為套期工具。
理由：企業可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定為套期工具。
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