2022年高級會計師考試案例分析1.7

來源：東奧會計在線責編：xwj2022-01-07 09:00:16

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【案例分析】

甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業務：

（1）甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。

①甲公司管理該金融資產的業務模式以收取合同現金流量為目標，預期長期持有該金融資產，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產，初始確認金額為5000萬元。

②2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發，甲公司開展了債券風險專項活動。對W公司分析后認為，W公司經營面臨一些不確定性因素。為控制風險敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機出售；當日，甲公司變更了管理該金融資產的業務模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，同時按其賬面價值作為重分類后的金融資產初始確認金額。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價值比公允價值低3萬元。

（2）為賺取買賣差價，甲公司于2019年2月14日在二級市場購入X公司發行在外的普通股5萬股，占X公司0.1%的有表決權股份，共支付價款200.1萬元，其中交易費用0.1萬元。根據公司管理該項投資的業務模式，甲公司將購入的X公司股票分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并將200萬元作為該金融資產的初始確認金額。2019年6月17日，甲公司收到X公司發放的現金股利5.1萬元。2019年7月5日，甲公司以每股72元的價格將持有的X公司股票通過二級市場全部出售。針對該股票的上述業務，甲公司累計確認投資收益160萬元。

（3）甲公司于2019年3月4日從其他投資者處以市價購入Y公司債券5萬張，含交易費用共支付價款150萬元，該價格相對于該債券未發生減值的攤余成本而言，發生了大幅折扣。該債券系Y公司于2017年3月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券；2019年初因Y公司經營出現困難，該債券的交易價格出現顯著下滑。甲公司判斷，Y公司所屬行業具有明顯周期性特征，未來業績大概率將會改善。甲公司管理該金融資產的業務模式以收取合同現金流量為目標，并持有該債券至到期。基于此，2019年3月4日，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產，并在持有期間按照經信用調整的實際利率計算確認相關利息收入。

（4）甲公司于2019年6月19日成功按面值非公開發行5000萬股境內優先股，每股面值100元。發行條款規定，任何時候經股東大會決議通過，公司可以取消全部或部分優先股股息，且不承擔違約的責任；三年后強制轉為普通股，轉股價格為19元/股。基于上述情況，甲公司將此次發行的優先股確認為金融負債。

（5）2019年7月1日，甲公司與乙金融機構簽訂螺紋鋼期貨合約，以規避螺紋鋼存貨公允價值變動風險，并將該期貨合約指定為對其后6個月內螺紋鋼存貨商品變動引起的公允價值變動風險的套期工具。螺紋鋼期貨合約的標的資產與被套期項目螺紋鋼存貨在數量、質地和產地等方面相同。甲公司分析發現，螺紋鋼存貨與該螺紋鋼期貨合約存在經濟關系，且該期貨合約與被套期的螺紋鋼存貨的價值因面臨相同的被套期風險而發生方向相反的變動；經濟關系產生的價值變動中，信用風險的影響不占主導地位；套期比率不存在被套期項目和套期工具相對權重失衡的問題。據此，甲公司于2019年7月1日做出如下判斷及相關處理：①該套期關系符合套期有效性要求；②按套期關系，將該套期劃分為公允價值套期，并對其采用相應的公允價值套期會計方法進行處理。

假定不考慮增值稅及其他因素。

要求：

1.根據資料（1）中事項①，分別判斷金融資產的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

2.根據資料（1）中事項②，分別判斷金融資產重分類日的確定及重分類的計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。

3.根據資料（2），分別判斷確認的相關金融資產成本和投資收益是否正確；如不正確，指出正確的處理。

4.根據資料（3），判斷對持有的Y公司債券的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

5.根據資料（4），判斷對優先股的會計處理是否正確；如不正確，指出正確的處理。

6.根據資料（5），分別判斷①中的說法和②中的會計處理是否正確；如不正確，說明理由。

案例分析