2021年高級會計師考試案例分析12.26
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【案例分析】
甲公司是一家從事國際工程承包業務的建筑類企業，業務覆蓋多個國家和地區，為加強管理，甲公司根據業務分布情況設立若干海外區域分部。近年來，甲公司營業收入保持較快增長，但凈利潤和經營活動現金流量凈額未實現同步增長。甲公司決定以全面預算管理為抓手，以績效考核為引領，實現公司高質量發展。為此，2020年甲公司進一步完善區域分部績效考核方案，甲公司績效考核方案及預算管理工作有關資料如下：
（1）完善績效考核方案。為增強績效考核導向性，甲公司完善區域分部績效考核方案，對2019年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如下表所示：
（2）下達新簽合同額預算指標。2020年初，甲公司根據各區域分部過去三年市場開發及經營情況，綜合考慮相關因素，確定新簽合同額預算指標，并直接下達至各區域分部。
（3）召開預算分析會。2020年7月，甲公司召開預算分析會，討論上半年預算執行情況。財務部提交的資料顯示：公司2019年第一、二季度營業收入分別為100億元、106億元，均超額完成預算指標；2020年第一、二季度營業收入分別為80億元、96億元，均未完成預算指標。
（4）調整預算指標。2020年上半年，A區域分部列入投標計劃的多個重點項目由于投標決策失誤未能中標，導致上半年A區域分部新簽合同額遠低于預算，預計難以完成年度新簽合同額預算指標。據此，A區域分部申請調減年度新簽合同額預算指標。但財務部認為，A區域分部申請事項不符合預算調整條件，不應同意A區域分部調整申請。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），逐項指出2020年指標調整或權重變化體現的業績考核導向。
2.根據資料（2），指出甲公司在新簽合同額指標預算編制上采用了何種預算編制方式，并說明該方式的優點。
3.根據資料（3），分別計算甲公司2020年第二季度營業收入同比增長率和環比增長率。
4.根據資料（4），判斷甲公司財務部觀點是否正確，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
（1）凈利潤權重提高體現的考核導向：更加關注經濟效益的實現【或：提高盈利能力、控制成本、提升價值創造、增效增利】。
（2）營業收入權重降低體現的考核導向：降低對業務規模要求【或：不再單方面追求規模、轉變發展方式、關注有質量發展】。
（3）流動資產周轉率替代總資產周轉率體現的考核導向：更加關注應收賬款和存貨的變現能力【或：流動資產管理效率、經營活動現金流量】。
（4）增加非財務指標體現的考核導向：非財務指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進企業實現未來的財務成功【或：非財務指標是先行指標、非財務指標著眼于長遠利益、從平衡計分卡四個層面整體考核】。
2、正確答案：
預算編制方式：權威式預算【或：自上而下式預算】。
優點：能夠從企業全局出發，實現資源合理配置。
3、正確答案：
2020年第二季度營業收入同比增長率=（96-106）/106×100%=-9.43%
2020年第二季度營業收入環比增長率=（96-80）/80×100%=20%
4、正確答案：
財務部觀點正確。
理由：A區域分部遇到的問題不屬于內外部環境發生重大變化或重大突發事件，預算編制基本假設沒有發生變化，因此不應調整預算申請。
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