2021年高級會計師考試案例分析12.10
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【案例分析】
A公司是一家生產番茄醬的公司。該公司每年12月份編制下一年度的財務預算。為了加強全面預算管理工作，該公司正在逐步調整全面預算編制方式，以期實現(xiàn)業(yè)務與預算的高度融合。
（1）在2020年11月召開的2021年度全面預算管理工作啟動會議上，部分參會人員發(fā)言要點如下：
總會計師指出：應規(guī)范全面預算編制方式，逐步改變“由各個層級的經理和關鍵員工一起共同制定本部門的預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權”的模式。并且指出預算編制應符合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，2021年預計營業(yè)收入增長8%，利潤總額增長5%。
財務部經理指出：2020年，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化；2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。
（2）A公司2020年預算分析情況如下：
2020年預計營業(yè)收入為700億元，預計實際可完成營業(yè)收入為750億元。2020年預計利潤總額為65億元，預計實際可完成利潤總額為78億元。
要求：
（1）以預計實際可完成值為依據，計算A公司2021年營業(yè)收入及利潤總額的預算目標值。
（2）指出A公司流程再造前全面預算編制的方式以及此方法存在的缺陷。
（3）指出A公司2021年總部各部門費用預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
2021年營業(yè)收入的預算目標值=750×（1+8%）=810（億元）
2021年利潤總額的預算目標值=78×（1+5%）=81.9（億元）
2、正確答案：
全面預算編制方式：參與式預算。
在參與式預算（自下而上）中，各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在這種預算編制中，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲，如高層管理者過嚴或過松的審批會引發(fā)預算松弛或預算操縱問題。
3、正確答案：
2021年公司總部各部門費用預算應采用的預算編制方法是零基預算法。
理由：零基預算法適用于企業(yè)各項預算的編制，特別是不經常發(fā)生的預算項目或預算編制基礎變化較大的預算項目。由于A公司2021年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性，所以應采用的預算編制方法是零基預算法。
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