2021年高級會計師考試案例分析11.17
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【案例分析】
甲公司是一家專門從事礦產資源開發、生產和銷售的大型企業集團。2000年在深圳證券交易所上市。2018年至2020年，甲公司發生的有關交易或事項如下：
（1）2020年7月1日，甲公司通過增發9000萬股本公司普通股股票（每股面值1元），取得無關聯關系的乙公司100%股權，購買日甲公司普通股股票的市價為每股3.5元，乙公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元。為增發該部分股票，甲公司向證券承銷機構支付了800萬元的傭金和手續費，另支付審計、法律評估等費用100萬元。
（2）甲、丙公司為同屬某集團股份有限公司控制的兩家子公司。2020年12月31日，甲公司以賬面原價為1000萬元、累計折舊為300萬元的一臺設備作為對價，自其集團母公司處取得丙公司80%的股權，能夠對丙公司實施控制，相關手續已于當日辦理完畢。合并日，丙公司所有者權益在其最終控制方合并財務報表中的賬面價值為900萬元。同時協議約定，本次交易完成后，若丙公司2021年實現的凈利潤超過300萬元，甲公司2021年12月31日需另向集團母公司支付200萬元。2020年12月31日，甲公司預計丙公司2021年實現的凈利潤很可能超過300萬元。
甲公司與丙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
（3）2018年12月31日，甲公司董事會做出決議，準備購買戊公司（非關聯方）股份；2019年1月1日，甲公司取得戊公司20%的股份，能夠對戊公司施加重大影響；2020年7月1日，甲公司又取得戊公司35%的股份，從而能夠對戊公司實施控制；2021年1月1日，甲公司再次取得戊公司5%的股份，持股比例達到60%。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料（1），計算甲公司取得乙公司股權應確認的初始投資成本，支付的傭金手續費以及審計、法律評估等費用的處理。
2.根據資料（2），判斷甲公司取得丙公司股權應確認的初始投資成本以及其與支付對價差額的處理；簡要分析合同中約定的或有對價應如何進行處理。
3.根據資料（3），判斷甲公司對戊公司進行的股權交易的購買日，并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 ：
長期股權投資的初始投資成本=付出對價的公允價值=9000×3.5=31500（萬元），為發行股票支付的傭金及手續費800萬元應沖減資本公積（股本溢價），支付的與企業合并相關的審計、法律評估等費用100萬元應計入管理費用。
2、正確答案 ：
長期股權投資的初始投資成本=取得的丙公司在最終控制方合并財務報表中的賬面價值×持股比例=900×80%=720（萬元），其與付出對價賬面價值700萬元（1000-300）之間的差額20萬元應調增資本公積。
甲公司預計丙公司2021年實現的凈利潤很可能超過300萬元，按照或有事項準則的規定，應就很可能支付的200萬元或有對價確認預計負債，該預計負債金額與后續或有對價結算金額的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。
3、正確答案 ：
購買日為2020年7月1日。
理由：2020年7月1日甲公司取得戊公司35%的股份，累計持股比例為55%，從而能夠對戊公司實施控制，因此該日為購買日；2021年1月1日，再次取得戊公司5%股份屬于購買子公司少數股權。
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