2021年高級會計師考試案例分析10.19
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【案例分析】
甲公司為一家從事專用設備生產的國有控股企業。近年來，由于內部管理粗放和外部環境變化，公司經營績效持續下滑。為實現提質增效目標，甲公司決定從2021年起全面優化預算管理及績效評價體系，有關資料如下：
（1）全面預算管理。
①在全面預算編制方式上，2021年之前，甲公司直接由各個層級共同制定，最高管理層和董事會審批后下達執行；2021年，甲公司制定了“三下兩上”的新預算政策編制流程，各預算單位主要預算指標經上下溝通后形成。
②在全面預算分析方法上，2021年之前，甲公司將各預算報表的數據與實際績效之間的差異進行分析，最終判定預算執行情況；2021年，甲公司制定了“指標分解”對比體系，將指標構成分解為幾項因素，進行細分對比，找到差異原因，最終判定預算執行情況。
③在全面預算調整上，2021年之前，不論任何情況，一律不允許調整預算；2021年，甲公司制定了嚴格的預算調整條件，原則上不作調整，但內外戰略環境發生重大變化或突發重大事件時，允許預算調整。
（2）績效評價體系。
為充分發揮績效考核導向性，甲公司對原來的財務指標進行了完善，優化了績效考核方案，對2020年考核指標和指標權重做出調整。調整前后的考核指標和指標權重如下表所示：
要求：
1.根據資料（1）中的第①項，分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預算編制方式，并分別說明兩種方式的特點。
2.根據資料（1）中的第②項，分析甲公司2021年之前以及2021年的全面預算分析方法，并分別說明兩種方法的含義。
3.根據資料（1）中的第③項，判斷甲公司2021年之前的預算調整規定是否合理，并指出全面預算調整的原則。
4.根據資料（2），逐項指出2021年指標調整或權重變化體現的業績考核導向。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司2021年之前采用的全面預算編制方式是參與式預算。
特點：各個層級共同制定預算，最高管理層和董事會保留最后的批準權。在參與式預算中，雖然下級的士氣和動力有所提高，但是預算執行者為了逃避最終責任，可能造成預算松弛問題，編制低標準預算，制定容易實現的目標，例如高報成本預算目標或低報銷售預算目標。此外，當上下級之間存在信息非對稱時，心理因素就會導致行為扭曲。
甲公司2021年采用的全面預算編制方式是混合式預算。
特點：綜合了“權威式預算”與“參與式預算”兩種方式優點的編制方式。
2、正確答案 :
甲公司2021年之前采用的全面預算分析方法是差異分析法。
差異分析法的含義：差異分析就是計算各預算報表的數據與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發現和解決預算執行過程中出現的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。
甲公司2021年采用的全面預算分析方法是因素分析法。
因素分析法的含義：在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。
3、正確答案 :
甲公司2021年之前的全面預算調整規定不合理。
全面預算調整的原則：
（1）預算調整應當符合企業發展戰略、年度經營目標和現實狀況，重點放在預算執行中出現的重要的、非正常的、不符合常規的關鍵性差異方面；
（2）預算調整方案應當客觀、合理、可行，在經濟上能夠實現最優化；
（3）預算調整應當謹慎，調整頻率應予以嚴格控制，年度調整次數應盡量減少。
4、正確答案 :
（1）經濟增加值指標替代凈利潤指標，并增加考核權重，體現的考核導向：引導甲公司更加關注資本使用效率，提升價值創造能力。
（2）營業收入權重降低體現的考核導向：降低對業務規模要求【或：不再單方面追求規模、轉變發展方式、關注有質量發展】。
（3）存貨周轉率權重提高體現的考核導向：引導甲公司更加注重降低庫存【或：加快存貨周轉速度；或：提高存貨運營質量】。
（4）增加非財務指標體現的考核導向：非財務指標被認為是能反映未來績效的指標，良好的非財務指標有利于促進企業實現未來的財務成功【或：非財務指標是先行指標、非財務指標著眼于長遠利益、從平衡計分卡四個層面整體考核】。
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