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【案例分析】

甲公司2020年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：

資料一：

2020年5月31日，甲公司與其母公司P集團(tuán)簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)每股面值為1元的1000萬股甲公司普通股作為對價(jià)收購P集團(tuán)下屬子公司乙公司80%的股權(quán)。收購?fù)瓿珊?，甲公司對乙公司董事?huì)進(jìn)行重組，7名董事中5名由甲公司委派，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過。當(dāng)日，甲公司股票價(jià)格為每股5元，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1600萬元（其中：留存收益600萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1800萬元。甲公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生傭金及手續(xù)費(fèi)50萬元。

2020年6月30日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對乙公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司股票價(jià)格為每股6元，乙公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1700萬元（其中：留存收益700萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1900萬元。

假定甲公司合并前資本公積（股本溢價(jià)）的金額為100萬元。

資料二：

2019年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，甲公司將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2300萬元。2020年5月1日，甲公司又斥資20000萬元自C公司取得B公司另外50%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為42000萬元，取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司在取得對B公司的長期股權(quán)投資以后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司原持有B公司5%股權(quán)于2020年5月1日的公允價(jià)值為2500萬元。

A公司與C公司及B公司在此之前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

假定不考慮其他因素。

要求： 

1.根據(jù)資料一，回答下列問題：

（1）指出甲公司收購乙公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時(shí)指出合并日（或購買日）。

（2）計(jì)算甲公司在合并日（或購買日）應(yīng)確定的長期股權(quán)投資的金額，簡要說明甲公司增發(fā)股票的面值總額與長期股權(quán)投資金額之間差額的會(huì)計(jì)處理方法。

（3）簡要說明甲公司在定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法，計(jì)算甲公司在合并日（或購買日）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額。 

2.根據(jù)資料二，計(jì)算2020年5月1日，甲公司再次取得B公司的投資后，長期股權(quán)投資的初始投資成本，并簡要說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

（1）甲公司收購乙公司股份屬于企業(yè)合并。

理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司在乙公司董事?huì)中擁有2/3以上董事，乙公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理重大決策須由2/3以上董事表決通過，甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。

理由：甲公司及乙公司在合并前后均受P集團(tuán)最終控制。

合并日為2020年6月30日。

理由：2020年6月30日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有對乙公司的實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

（2）甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=1700×80%=1360（萬元）。

定向增發(fā)股票的面值總額1000萬元與長期股權(quán)投資金額1360萬元之間的差額360萬元計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）。

（3）甲公司定向增發(fā)股票過程中發(fā)生的傭金及手續(xù)費(fèi)50萬元應(yīng)抵減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。

合并日，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資本公積（股本溢價(jià)）=100+（1700×80%-1000）-50=410（萬元），小于被合并方乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分560萬元（700×80%），甲公司應(yīng)以資本公積（股本溢價(jià)）的金額410萬元為限，將乙公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于甲公司的部分轉(zhuǎn)入留存收益，因此甲公司在合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資本公積的金額為0。 

2、正確答案 :

長期股權(quán)投資的初始投資成本=2500+20000=22500（萬元）。

理由：通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，達(dá)到企業(yè)合并前對股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的，長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上購買日取得進(jìn)一步股權(quán)新支付對價(jià)的公允價(jià)值之和。

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