2021年高級會計師考試案例分析8.26
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【案例分析】
甲公司是一家大型制造企業，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財務報表的交易或事項。2017年7月1日起，甲公司實施了多起并購業務。有關資料如下：
(1)2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權股份，并開始對A公司實施控制，同時以銀行存款支付與并購業務直接相關的并購費用80萬元。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為7000萬元，其公允價值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關聯方關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：
①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本6000萬元。
②編制購買日合并財務報表時，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項可辨認資產、負債，均按賬面價值計入購買日的合并資產負債表。
(2)2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權股份，并開始對B公司實施控制。當日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為8500萬元，其公允價值為10000萬元。甲公司對該項合并所涉及的各項資產、負債的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的公允價值是恰當的。此前，甲公司與B公司不存在關聯方關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：
③編制購買日合并資產負債表時，因并購B公司確認對商譽的影響金額“-1000萬元”。
④編制2018年度合并利潤表時，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價值為基礎持續計算的利潤均納入合并利潤表。
(3)2018年7月1日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團公司購入C公司90%的有表決權股份，并開始對C公司實施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團合并財務報表中的資產、負債賬面價值為基礎，計算確定的C公司凈資產為20000萬元。此前，甲公司和C公司均是由P集團公司控制的子公司。P集團公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時性的。甲公司與P集團公司及P集團內其他公司之間均未發生內部交易或事項。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：
⑤在個別財務報表中，確認對C公司長期股權投資的初始投資成本19000萬元。
⑥編制2018年度合并利潤表時，將C公司2018年1月1日至12月31日的收入、費用和利潤納入合并利潤表。
假定上述各并購業務中的合并成本及被并購方的可辨認資產、負債公允價值均能合理確定，參與合并的各企業所采用的會計期間和會計政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，分別判斷會計處理①和②是否正確;如不正確，指出正確的處理。
2.根據資料(2)，分別判斷會計處理③和④是否正確;如不正確，指出正確的處理。
3.根據資料(3)，分別判斷會計處理⑤和⑥是否正確;如不正確，指出正確的處理。
【正確答案】
1、正確答案 :
①正確。
②不正確。
正確的處理：在購買日合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量。
或：將2017年7月3日A公司可辨認資產、負債按公允價值計入購買日的合并資產負債表。
2、正確答案 :
③不正確。
正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，應計入合并當期的營業外收入(或計入當期損益)。
或：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，在購買日合并資產負債表中作為盈余公積和未分配利潤反映(或作為留存收益反映)。
④不正確。
正確的處理：將B公司自購買日(2018年3月1日)起至年末以購買日公允價值為基礎持續計算的損益計入合并利潤表。
或：不應將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。
3、正確答案 :
⑤不正確。
正確的處理：合并方應確認對C公司長期股權投資的初始投資成本18000萬元(20000×90%)。
⑥正確。
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