2021年高級會計師考試案例分析8.22
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【案例分析】
甲公司是一家以生產和銷售家電產品為主業的上市公司，于2017年8月聘請A會計師事務所為公司提供2017年度內部控制審計服務，并計劃于2018年4月披露內部控制審計報告。2018年2月，A會計師事務所項目組就審計中發現的重大問題進行內部討論，有關事項如下：
(1)2017年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯方M公司提供重大商業擔保的議案》，并擬提交股東大會表決。A會計師事務所在審計中發現，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執行董事李某(同時為M公司股東)參與表決并投贊成票。董事會會議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經營風險較大的情形，獲得甲公司的擔保對M公司持續經營至關重要。
(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動家電類用戶界面操作技術重大研發項目，并擬在取得研究成果后申請專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業的乙公司已于2017年11月搶先向國家專利行政部門申請同類技術的專利，甲公司被迫終止該研發項目。A會計師事務所在審計中發現：該研發項目經董事長(兼首席科學家)批準后實施，審批文件中僅見董事長個人簽字;與研發項目相關的檔案中未見可行性研究報告。研發過程中，研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節，關鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。
(3)2017年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊，虛構銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2017年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元(金額重大)。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料(1)，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別說明理由。
2.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料(2)，指出甲公司內部控制存在哪些不當之處，并分別提出改進的控制措施。
3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，針對資料(3)，代A會計師事務所逐項回答：①僅根據資料(3)所涉事項，應對甲公司2017年12月31日內部控制有效性發表什么類型的審計意見，并說明理由。②在給甲公司的內部控制溝通和建議函中，提出與舉報投訴相關的反舞弊控制措施。
【正確答案】
1、正確答案 :
①執行董事李某參與擔保方案表決的行為不當。
理由：與被擔保人存在關聯關系的人員，應當回避表決。
或：不符合制衡性原則。
②甲公司在M公司存在資不抵債、經營風險較大的情況，審議通過擔保議案的行為不當。
理由：被擔保人存在資不抵債、經營風險較大等情形的，公司不得提供擔保。
2、正確答案 :
①研發項目經董事長批準后實施的做法不當。
控制措施：公司應當按照規定的權限和程序對研發項目進行審批，重大研究項目應當報經董事會或類似權力機構集體審議決策。
②研發項目相關檔案中未見可行性研究報告的做法不當。
控制措施：公司應當根據研發計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。
或：公司應當加強檔案管理，重大研發項目的相關文件檔案應妥善保管。
③研究人員通過互聯網郵箱溝通涉密的技術細節的做法不當。
控制措施：公司應當建立研究成果保護制度，加強對研發過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。
或：公司應當建立嚴格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊清單，簽署符合國家有關法律法規要求的保密協議。
或：公司應當制定嚴格的內部報告保密制度，明確保密內容、保密措施、密級程度和傳遞范圍，防止泄露商業秘密。
或：對于通過網絡傳輸的涉密或關鍵數據，公司應采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準確性和完整性。
3、正確答案 :
①發表否定意見。
理由：已有確鑿證據表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對甲公司財務報表的真實可靠產生不利影響，因此該缺陷應定性為財務報告內部控制重大缺陷。且審計范圍沒有受到限制，因此注冊會計師應對財務報告內部控制發表否定意見。
②與舉報投訴相關的控制措施：
a.企業應當建立舉報投訴制度和舉報人保護制度，設置舉報專線，明確舉報投訴處理程序、辦理時限和辦結要求，確保舉報、投訴成為企業有效掌握信息的重要途徑。
b.舉報投訴制度和舉報人保護制度應當及時傳達至全體員工。
c.企業應當重視和加強反舞弊機制建設，通過設立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵員工及企業利益相關方舉報和投訴企業內部的違法違規、舞弊和其他有損企業形象的行為。
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