2021年高級會計師考試案例分析7.17
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【案例分析】
甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團公司正在穩步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2021年度經營目標制定、預算安排及相關業績考核工作會議。有關人員的發言如下：
總經理：明年經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化全面預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，明年為調整資本結構和滿足資金需求，要求公司留存收益增加2000萬元，分配給股東的現金股利達到2500萬元。
總會計師：為配合年度目標利潤的實現，各事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各個責任中心及相關事業部在編制費用預算時，在以往會計年度費用預算的基礎上，剔除不必要的開支，同時縮減各項費用。
財務部經理：集團公司要對各個事業部及責任中心對預算執行過程和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據，要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。
投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵績效指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均資本占用為200萬元，平均債務資本占用為100萬元，凈利潤為20萬元，債務資本的平均利息費用為10萬元。
適用的企業所得稅稅率為25%，假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據總經理的發言，采用上加法確定目標利潤額，簡要回答常見的預算目標確定方法包括哪些。
2.根據總會計師的發言，指出公司采用的預算編制方法，并說明其主要優缺點。
3.根據財務部經理的發言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾個維度。
4.根據投資部經理的發言，計算A投資中心的凈資產收益率及息稅前利潤，并簡要說明結果類指標有哪些?
【正確答案】
1、正確答案 :
甲公司2021年度目標凈利潤=2000+2500=4500(萬元)
目標利潤=4500/(1-25%)=6000(萬元)
常見的預算目標確定方法包括：利潤增長率法、比例預算法、上加法、標桿法和本量利分析法。
2、正確答案 :
公司采用的是增量預算法。
增量預算法的主要優點：編制簡單，省時省力。
增量預算法的主要缺點：預算規模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費。
3、正確答案 :
按照“平衡計分卡”思路，主要從四個維度來設計企業的年度經營指標體系，主要包括：財務維度、客戶維度、內部業務流程維度及學習與成長維度。
4、正確答案 :
A投資中心的凈資產收益率=20/(200-100)×100%=20%
A投資中心的息稅前利潤=20/(1-25%)+10=36.67(萬元)
結果類指標主要包括：投資資本回報率、凈資產收益率、經濟增加值回報率、息稅前利潤、自由現金流量等。
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