2021年高級會計師考試案例分析7.4
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【案例分析】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，2020年甲公司發生了下列有關金融工具的交易或事項：
(1)2020年1月1日，甲公司購入一項投資組合，以公允價值進行業績考核，并基于該金融資產的公允價值進行投資決策。該項投資組合的目標將導致該金融資產頻繁地購買和出售。甲公司將購入的該投資組合分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。
(2)甲公司于2020年5月10日購入丁公司股票2000萬股并將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產核算，每股購入價格為10元，另支付相關稅費60萬元。2020年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2020年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，甲公司認為該金融資產發生了減值損失。因此甲公司在2020年9月30日確認信用減值損失6000萬元[(9-6)×2000]。
(3)2020年10月1日，甲公司因管理金融資產的業務模式發生改變，決定將初始分類為以攤余成本計量的金融資產債券投資部分出售，將剩余的債券投資重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，并按照該資產在重分類日的公允價值進行計量，同時將原投資賬面價值與重分類日公允價值之間的差額計入當期損益。
(4)2020年11月1日，甲公司發行了一批短期債券。對于該批債券，甲公司將根據其公允價值變動情況擇期回購。甲公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
(5)甲公司發行了5000萬元的優先股，每股100萬元。合同條款規定甲公司在5年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前三個工作日該普通股市價，甲公司將發行的該金融工具劃分為權益工具。
假定不考慮其他因素。
要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司對上述事項的會計處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.事項(1)甲公司的會計處理正確。
理由：甲公司購入的投資組合不是為收取合同現金流量而持有的，也不是為既收取合同現金流量又出售金融資產而持有。甲公司重點關注的是公允價值的波動進而進行投資決策，因此將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算是正確的。
2.事項(2)甲公司的會計處理不正確。
理由：指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(非交易性權益工具投資)不計提減值準備，2020年9月30日應將公允價值下降計入其他綜合收益同時減少其他權益工具投資。
3.事項(3)甲公司的會計處理正確。
理由：以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，按照該資產在重分類日的公允價值進行計量，同時將原投資賬面價值與重分類日公允價值之間的差額計入當期損益。
4.事項(4)甲公司的會計處理正確。
理由：甲公司在該批債券發行時，即有意圖對其進行回購，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
5.事項(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：雖然甲公司通過交付自身權益工具進行結算，但甲公司是以可變數量的自身權益工具進行合同結算，該合同不能證明持有方享有扣除負債后的資產的剩余權益，故應分類為金融負債處理。
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