2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析7.2
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【案例分析】
甲單位為一家中央級(jí)行政單位，已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，自2019年1月1日起已執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。甲單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)2020年度發(fā)生的下列事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法提出質(zhì)疑：
1.2020年基本支出預(yù)算控制數(shù)為5000萬(wàn)元，其中，人員經(jīng)費(fèi)3500萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)1500萬(wàn)元;財(cái)務(wù)處在編報(bào)2020年“二上”預(yù)算時(shí)，認(rèn)為本單位人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低，在下達(dá)的基本支出預(yù)算控制限額內(nèi)對(duì)支出構(gòu)成比例進(jìn)行了調(diào)整，即在預(yù)算草案中確定本級(jí)人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算3000萬(wàn)元、日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算2000萬(wàn)元。
2.2020年4月5日，甲單位召開(kāi)辦公會(huì)，討論對(duì)一個(gè)在公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程中因?qū)φ袠?biāo)文件作實(shí)質(zhì)性響應(yīng)的供應(yīng)商不足3家而導(dǎo)致廢標(biāo)項(xiàng)目的處理，辦公會(huì)決定為了加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，將招標(biāo)方法變更為競(jìng)爭(zhēng)性談判，并責(zé)成采購(gòu)部門(mén)立即實(shí)施。
3.2020年4月7日，甲單位辦公會(huì)決定以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)作價(jià)出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢(xún)培訓(xùn)公司。
4.2020年4月12日，甲單位結(jié)算辦公樓日常維修工程款8萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員建議增加固定資產(chǎn)成本8萬(wàn)元。
5.2020年4月，甲單位組織代表團(tuán)赴境外參加專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)工作會(huì)議，發(fā)生各項(xiàng)出國(guó)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，其中超預(yù)算支出2萬(wàn)元。甲單位將發(fā)生的出國(guó)費(fèi)超預(yù)算支出2萬(wàn)元在A項(xiàng)目研究專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的差旅費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。
假定不考慮其他因素。
要求：請(qǐng)逐項(xiàng)判斷甲單位對(duì)各事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理或做法是否正確;如不正確，說(shuō)明理由或指出正確的會(huì)計(jì)處理。
【正確答案】
1.甲單位的做法不正確。
理由：預(yù)算單位在編制基本支出預(yù)算時(shí)，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不得自主調(diào)整。不過(guò)，甲單位的財(cái)務(wù)處可以在人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)各自的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)的款級(jí)科目之間進(jìn)行必要的調(diào)劑，如可以減少會(huì)議費(fèi)，增加差旅費(fèi)等。
2.甲單位的做法不正確。
理由：廢標(biāo)后，除采購(gòu)任務(wù)取消的情形外，應(yīng)重新組織招標(biāo);需要采取其他方式采購(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在采購(gòu)活動(dòng)開(kāi)始前獲得設(shè)區(qū)的市、自治州以上人民政府采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)或者政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。
3.甲單位的做法不正確。
理由：行政單位不得以任何形式用占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體。
4.甲單位的會(huì)計(jì)處理不正確。
正確的會(huì)計(jì)處理：行政單位為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
5.甲單位的做法不正確。
理由：項(xiàng)目資金應(yīng)專(zhuān)款專(zhuān)用，基本支出不應(yīng)在項(xiàng)目支出中列支。
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