2021年高級會計師考試案例分析5.28

來源：東奧會計在線責編：cyw2021-05-28 09:00:57

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【案例分析】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的大型高端家具生產企業，其原材料主要依賴進口，產品主要在國內市場銷售。注冊會計師在對甲公司2020年度財務報表進行審計時，關注到以下交易或事項的會計處理：

(1)2018年9月15日，甲公司以公允價值100萬元購入一項債券投資，并按規定將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2019年10月15日，甲公司變更了其管理債券投資的業務模式，其變更符合重分類的要求，因此，甲公司于2020年1月1日將該債券從以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產。2020年1月1日，該債券的公允價值為98萬元(與賬面價值相等)，已計提減值準備0.5萬元。假定不考慮利息收入。

甲公司按照該債券投資原公允價值作為重分類日以攤余成本計量的金融資產的入賬金額，原持有期間確認的減值損失和其他綜合收益未進行結轉。

(2)2020年4月12日，甲公司從上海證券交易所購入X公司2019年1月1日發行的3年期債券50萬份。甲公司持有該債券的目的是為了滿足每日流動性需要，在實際操作時，因市場變化，導致頻繁的出售債券。相關合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，因此甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。

(3)2020年10月31日，甲公司綜合考慮相關因素后，判斷其生產產品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內持續上漲。對此，甲公司決定對預定3個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關方簽訂了正式協議。

(4)甲公司董事會擬對公司管理層實施股權激勵，就相關事項召開了董事會會議，會議觀點如下：公司如果實施股票期權激勵計劃，應按以下原則進行會計處理，在等待期內的每個資產負債表日，以可行權股票期權數量的最佳估計為基礎，按照授予日股票期權的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬。

假定不考慮其他因素。

要求：根據資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司相關會計處理是否正確;如不正確，請說明理由。

案例分析

【正確答案】

1.甲公司的會計處理不正確。

理由：企業將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

【提示】甲公司在重分類日的正確會計處理如下：

借：債權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

其他債權投資——公允價值變動　　　　　　　　　 2

其他綜合收益——信用減值準備　　　　　　　　 0.5

貸：其他債權投資——成本　　　　　　　　　　　　 100

其他綜合收益——其他債權投資公允價值變動　　　 2

債權投資減值準備　　　　　　　　　　　　　　0.5

2.甲公司的會計處理不正確。

理由：甲公司管理金融資產的業務模式的目標是滿足每日流動性的需求，其通過既收取合同現金流量又出售金融資產來實現這些目標，且相關合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，所以甲公司應將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

3.甲公司的會計處理不正確。

理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險。甲公司應當采用買入套期保值的方式。

4.甲公司形成的會議觀點不正確。