2021年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析4.16

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：cyw2021-04-16 09:00:13

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【案例分析】

甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，2019年7月25日，甲單位總會(huì)計(jì)師組織召開由財(cái)務(wù)處、采購中心、資產(chǎn)管理處等部門負(fù)責(zé)人參加的工作會(huì)議，與會(huì)人員就近期工作進(jìn)行了交流。有關(guān)資料如下：

(1)關(guān)于預(yù)算管理。甲單位2019年經(jīng)批復(fù)的財(cái)政項(xiàng)目均設(shè)定了項(xiàng)目績效目標(biāo)，其中“食品安全政策研究”項(xiàng)目的績效目標(biāo)主要是編寫完成《食品安全政策研究報(bào)告》。該項(xiàng)目預(yù)算60萬元(含數(shù)據(jù)采集費(fèi)25萬元、差旅費(fèi)20萬元、勞務(wù)費(fèi)15萬元)，實(shí)施周期1年(2019年1月1日至12月31日)。截至本次會(huì)議召開之日，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)展緩慢且預(yù)算僅支出勞務(wù)費(fèi)5萬元。為加快項(xiàng)目執(zhí)行，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出將項(xiàng)目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備。為此，財(cái)務(wù)處建議：①項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行中應(yīng)對(duì)績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和預(yù)算資金支付狀況實(shí)行監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正，力保績效目標(biāo)如期實(shí)現(xiàn);②同意將項(xiàng)目剩余資金55萬元用于購置食品安全數(shù)據(jù)分析監(jiān)測設(shè)備，會(huì)后立即開始采購。

(2)關(guān)于政府采購。甲單位對(duì)政府采購活動(dòng)實(shí)施歸口管理，由采購中心負(fù)責(zé)。因下半年采購項(xiàng)目多，工作量大，采購中心認(rèn)真分析了各采購項(xiàng)目需求，力爭縮短采購時(shí)間，提高采購工作效率。為此，采購中心建議：①采購的貨物或服務(wù)具有特殊性、只能從有限范圍的供應(yīng)商處采購的，可以采用邀請(qǐng)招標(biāo)方式采購;②必須保證原有采購項(xiàng)目一致性或服務(wù)配套要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購的，無論添購金額大小，均可以采用單一來源方式采購。

(3)關(guān)于資產(chǎn)管理。2019年6月，甲單位在資產(chǎn)清查中對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行了盤點(diǎn)，并對(duì)所有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行了摸底調(diào)查，發(fā)現(xiàn)存在資產(chǎn)使用和保管責(zé)任不清、部分資產(chǎn)盤虧、大型儀器設(shè)備使用效率不高的問題。為此，資產(chǎn)管理處建議：①應(yīng)當(dāng)明確資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任;②應(yīng)當(dāng)保證資產(chǎn)賬實(shí)相符，對(duì)盤虧資產(chǎn)做銷賬處理，并由財(cái)務(wù)處立即確認(rèn)資產(chǎn)盤虧損失;③應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)管理，提高大型儀器設(shè)備使用效率。

(4)關(guān)于內(nèi)部控制。2019年6月，上級(jí)部門對(duì)甲單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現(xiàn)在：2018年11月，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究，甲單位決定對(duì)單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)進(jìn)行更新改造，責(zé)成后勤部門提出更新改造方案并盡快實(shí)施，但后勤部門一直未開展相關(guān)工作，安全隱患依然存在。為此，財(cái)務(wù)處提出整改建議：加強(qiáng)對(duì)決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實(shí)，盡快實(shí)施單位食堂燃?xì)獍踩刂葡到y(tǒng)更新改造相關(guān)工作，消除安全隱患。

(5)關(guān)于會(huì)計(jì)核算。為保證核算工作正確無誤，財(cái)務(wù)處安排專人對(duì)已處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核發(fā)現(xiàn)：①2019年5月6日，甲單位委托A公司對(duì)業(yè)務(wù)部門使用的軟件系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和功能拓展，合同約定軟件開發(fā)費(fèi)用總額為60萬元。開發(fā)過程中現(xiàn)有軟件系統(tǒng)正常運(yùn)行，無需暫停攤銷。2019年7月3日，開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)通過驗(yàn)收并正式運(yùn)行，按合同約定，2019年7月4日，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付60萬元軟件開發(fā)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)張某在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用60萬元、減少零余額賬戶用款額度60萬元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加事業(yè)支出60萬元、減少資金結(jié)存60萬元處理。②2019年7月1日，甲單位與中標(biāo)的B公司簽訂管理部門網(wǎng)絡(luò)使用服務(wù)合同，合同期限為2019年8月1日至2020年7月31日，合同總額為540萬元。按合同約定，2019年7月10日，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式一次性支付網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)540萬元時(shí)，會(huì)計(jì)王某在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中做增加單位管理費(fèi)用540萬元、減少零余額賬戶用款額度540萬元處理，在預(yù)算會(huì)計(jì)中做增加事業(yè)支出540萬元、減少資金結(jié)存540萬元處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

1.分別判斷資料(1)中財(cái)務(wù)處的建議①和②是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

2.分別判斷資料(2)中采購中心的建議①和②是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

3.分別判斷資料(3)中資產(chǎn)管理處的建議①至③是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

4.判斷資料(4)中財(cái)務(wù)處提出的整改建議是否正確;如不正確，說明理由。

5.針對(duì)資料(5)，分別判斷事項(xiàng)①和②中所做的會(huì)計(jì)處理是否正確(財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)處理須分別作出判斷);如不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理。

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