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【案例分析】

甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺逐步嵌入關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績效管理工具，形成了完整的預(yù)算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預(yù)算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并安排部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下。

(1)研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況。會議認(rèn)為，2017年前三季度公司凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度未完成階段性預(yù)算目標(biāo)(75%)，但管理費(fèi)用指標(biāo)已接近年度預(yù)算目標(biāo)。會議要求，第四季度要打好“提質(zhì)增效”攻堅(jiān)戰(zhàn)，對于凈利潤、經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，要確保總量完成年度預(yù)算目標(biāo)：對于管理費(fèi)用，要對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目分別加以控制。

2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%。②實(shí)現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%。③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%。④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元，為年度預(yù)算的95.8%，其中研究開發(fā)費(fèi)1.5億元。⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。

(2)安排部署2018年度預(yù)算編制工作。會議要求：①預(yù)算編制方法的選擇要適應(yīng)公司所面臨的內(nèi)外部環(huán)境。公司所處行業(yè)的運(yùn)營環(huán)境瞬息萬變，應(yīng)高度重視自主創(chuàng)新，各項(xiàng)決策要強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造與長遠(yuǎn)視角，預(yù)算要?jiǎng)討B(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)公司營運(yùn)。②預(yù)算目標(biāo)值要保持先進(jìn)性與可行性。預(yù)計(jì)公司2017年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入68億元、營業(yè)收入凈利率為10.5%。基于內(nèi)外部環(huán)境的綜合判斷，2018年預(yù)算的營業(yè)收入增長率初步定為25%、營業(yè)收入凈利率為10.8%。③為確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及預(yù)算的嚴(yán)肅性，2018年主要預(yù)算項(xiàng)目的目標(biāo)值在執(zhí)行過程中不得進(jìn)行任何調(diào)整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司預(yù)算管理專題會議要求中體現(xiàn)了哪些預(yù)算控制方式。

2.根據(jù)資料(1)，結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據(jù)資料(2)中的第①項(xiàng)，指出最能體現(xiàn)甲公司內(nèi)外部環(huán)境及相關(guān)要求的預(yù)算編制方法，并說明理由。

4.根據(jù)資料(2)中的第②項(xiàng)，采用比例預(yù)算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預(yù)算目標(biāo)值。

5.根據(jù)資料(2)中的第③項(xiàng)，指出是否存在不當(dāng)之處，并說明理由。

【正確答案】

1、正確答案 :

預(yù)算控制方式：總額控制和單項(xiàng)控制。

2、正確答案 :

稅后凈營業(yè)利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)

平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)

3、正確答案 :

滾動(dòng)預(yù)算法。

理由：滾動(dòng)預(yù)算法主要適用于運(yùn)營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠(yuǎn)視角來進(jìn)行決策的企業(yè)，能夠動(dòng)態(tài)反映市場變化，有效指導(dǎo)企業(yè)營運(yùn)。

4、正確答案 :

2018年凈利潤初步預(yù)算目標(biāo)值=68×(1+25%)×10.8%=9.18(億元)

5、正確答案 :

存在不當(dāng)之處。

理由：當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，導(dǎo)致預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生重大變化時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

或：當(dāng)出現(xiàn)下列事項(xiàng)時(shí)，可進(jìn)行預(yù)算調(diào)整：

a.由于國家政策法規(guī)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或?qū)е骂A(yù)算與執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差。

b.由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算對實(shí)際經(jīng)營不再適用。

c.內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)出現(xiàn)重大調(diào)整，導(dǎo)致原預(yù)算不適用。

d.發(fā)生企業(yè)合并、分立等行為。

e.出現(xiàn)不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行成為不可能。

f.預(yù)算管理委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項(xiàng)。

或：違反了權(quán)變性原則，預(yù)算管理應(yīng)剛性和柔性相結(jié)合，可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的重大變化調(diào)整預(yù)算，并針對例外事項(xiàng)進(jìn)行特殊處理。

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