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【案例分析】

甲公司是一家以生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司，于2017年8月聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為公司提供2017年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)，并計(jì)劃于2018年4月披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2018年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行內(nèi)部討論，有關(guān)事項(xiàng)如下：

(1)2017年12月，甲公司董事會(huì)召開會(huì)議，審議通過了《關(guān)于為關(guān)聯(lián)方M公司提供重大商業(yè)擔(dān)保的議案》，并擬提交股東大會(huì)表決。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，甲公司董事會(huì)在表決該擔(dān)保議案時(shí)，執(zhí)行董事李某(同時(shí)為M公司股東)參與表決并投贊成票。董事會(huì)會(huì)議記錄顯示，M公司已存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情形，獲得甲公司的擔(dān)保對(duì)M公司持續(xù)經(jīng)營至關(guān)重要。

(2)2017年1月，甲公司投入大額資金啟動(dòng)家電類用戶界面操作技術(shù)重大研發(fā)項(xiàng)目，并擬在取得研究成果后申請(qǐng)專利。2017年12月，甲公司獲悉同行業(yè)的乙公司已于2017年11月?lián)屜认驀覍＠姓块T申請(qǐng)同類技術(shù)的專利，甲公司被迫終止該研發(fā)項(xiàng)目。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：該研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長(兼首席科學(xué)家)批準(zhǔn)后實(shí)施，審批文件中僅見董事長個(gè)人簽字;與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的檔案中未見可行性研究報(bào)告。研發(fā)過程中，研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)，關(guān)鍵信息被黑客截獲并出售給乙公司。

(3)2017年12月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目組收到甲公司員工的內(nèi)部舉報(bào)信，舉報(bào)甲公司的全資子公司N公司(具有重要性)管理層串通舞弊，虛構(gòu)銷售收入。2018年1月，在甲公司的配合下，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財(cái)務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人確實(shí)存在串謀虛構(gòu)2017年度銷售收入的行為，導(dǎo)致虛增收入超過3億元(金額重大)。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(1)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別說明理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(2)，指出甲公司內(nèi)部控制存在哪些不當(dāng)之處，并分別提出改進(jìn)的控制措施。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(3)，代A會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐項(xiàng)回答：①僅根據(jù)資料(3)所涉事項(xiàng)，應(yīng)對(duì)甲公司2017年12月31日內(nèi)部控制有效性發(fā)表什么類型的審計(jì)意見，并說明理由。②在給甲公司的內(nèi)部控制溝通和建議函中，提出與舉報(bào)投訴相關(guān)的反舞弊控制措施。

【正確答案】

1、正確答案 :

①執(zhí)行董事李某參與擔(dān)保方案表決的行為不當(dāng)。

理由：與被擔(dān)保人存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員，應(yīng)當(dāng)回避表決。

或：不符合制衡性原則。

②甲公司在M公司存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，審議通過擔(dān)保議案的行為不當(dāng)。

理由：被擔(dān)保人存在資不抵債、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大等情形的，公司不得提供擔(dān)保。

2、正確答案 :

①研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)董事長批準(zhǔn)后實(shí)施的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ρ邪l(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審批，重大研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策。

②研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)檔案中未見可行性研究報(bào)告的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究，編制可行性研究報(bào)告。

或：公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)檔案管理，重大研發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)文件檔案應(yīng)妥善保管。

③研究人員通過互聯(lián)網(wǎng)郵箱溝通涉密的技術(shù)細(xì)節(jié)的做法不當(dāng)。

控制措施：公司應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理。

或：公司應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的核心研究人員管理制度，明確界定核心研究人員范圍和名冊(cè)清單，簽署符合國家有關(guān)法律法規(guī)要求的保密協(xié)議。

或：公司應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部報(bào)告保密制度，明確保密內(nèi)容、保密措施、密級(jí)程度和傳遞范圍，防止泄露商業(yè)秘密。

或：對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)纳婷芑蜿P(guān)鍵數(shù)據(jù)，公司應(yīng)采取加密措施，確保信息傳遞的保密性、準(zhǔn)確性和完整性。

3、正確答案 :

①發(fā)表否定意見。

理由：已有確鑿證據(jù)表明N公司管理層存在串謀舞弊情形，且對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠產(chǎn)生不利影響，因此該缺陷應(yīng)定性為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。且審計(jì)范圍沒有受到限制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。

②與舉報(bào)投訴相關(guān)的控制措施：

a.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

b.舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳達(dá)至全體員工。

c.企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，通過設(shè)立員工信箱、投訴熱線等有效方式，鼓勵(lì)員工及企業(yè)利益相關(guān)方舉報(bào)和投訴企業(yè)內(nèi)部的違法違規(guī)、舞弊和其他有損企業(yè)形象的行為。

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