2021年高級會計師考試案例分析4.10
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【案例分析】
甲公司是一家在境內外同時上市的企業，自2018年1月1日起執行財政部于2017年發布的新修訂的《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》等金融工具系列會計準則(簡稱“新準則”)。為確保新準則的有效執行，該公司于2017年11月組織會計人員進行了新準則集中培訓。培訓結束時，會計人員對自2018年開始可能發生的與金融工具業務相關的會計處理進行討論交流。部分人員發言要點摘錄如下：
會計人員A：公司的債券業務較多。對于購入的債券，如果公司管理該類債券投資的業務模式既以收取該類債券的合同現金流量為目標又以出售該類債券為目標，且該類債券在特定日期產生的現金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，在初始確認時，除非在符合規定條件時直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，否則應分類為以攤余成本計量的金融資產。
會計人員B：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，均應按以公允價值計量且其公允價值變動計入當期損益的金融資產核算。
會計人員C：對公司商品銷售形成的不含重大融資成分的應收賬款，分類為以攤余成本計量的金融資產，應當始終按照相當于整個存續期預期信用損失的金額計量其損失準備。
會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。
會計人員E：套期工具通常應是衍生金融工具，但公司對外匯風險進行套期時，可以將非衍生金融資產(選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外)或非衍生金融負債的外匯風險成分指定為套期工具。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.判斷會計人員A的說法是否存在不當之處。如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。
2.判斷會計人員B的說法是否存在不當之處。如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。
3.判斷會計人員C的說法是否存在不當之處。如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。
4.判斷會計人員D的說法是否存在不當之處。如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。
5.判斷會計人員E的說法是否存在不當之處。如存在不當之處。指出不當之處并說明理由。
【正確答案】
1、正確答案 :
存在不當之處。
“應分類為以攤余成本計量的金融資產”的說法不當。
理由：金融資產同時符合下列條件的，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標。②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
或：金融資產同時符合下列條件的，分類為以攤余成本計量的金融資產：①企業管理該金融資產的業務模式是以收取合同現金流量為目標。②該金融資產的合同條款規定，在特定日期產生的現金流量，僅為對本金金額和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。
或：應作為“其他債權投資”。
2、正確答案 :
存在不當之處。
“均應按公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算”的說法不當。
理由：企業可以將非交易性權益工具投資直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。
或：公司持有的除對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資以及對合營企業的權益性投資以外的權益工具投資，可以按以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，也可能作為“其他權益工具投資”。
3、正確答案 :
不存在不當之處。
4、正確答案 :
存在不當之處。
“無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。
理由：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公司在資產負債表日對該類債券投資需要進行減值測試。
或：以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權益工具投資除外)應進行減值測試且發生減值時應確認損失準備。
5、正確答案 :
不存在不當之處。
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