2020年高級會計師考試案例分析12.28
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【案例分析】
丙公司為一家制造類企業，主要生產甲、乙兩種產品。甲、乙兩種產品均為標準化產品，市場競爭非常激烈。丙公司高度重視戰略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰略推進企業穩步發展。相關資料如下：
(1)隨著業務發展和生產過程的復雜化，丙公司制造費用占生產成本的比重越來越大，且制造費用的發生與傳統成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，丙公司自2017年以來采用作業成本法進行成本核算與管理。
2019年8月，甲、乙兩種產品的產量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元。此外，甲、乙兩種產品制造費用的作業成本資料如下表所示：
(2)通過作業成本法的運用，丙公司的成本核算精度大大提高，且甲、乙兩種產品的市場占有率也逐年攀升，甲、乙兩種產品的前景向好，為滿足產品生產銷售需求，擬并購生產經營范圍相類似的丁公司，收購后，丁公司將被解散，全部并入丙公司經營核算。
丙公司的估計價值為22億元，丁公司的估計價值為8億元，丙公司收購丁公司后，兩家公司經過整合，價值將達到33億元，丁公司要求的轉讓出價為8.8億元，丙公司預計除并購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置費、解決債務糾紛等費用0.7億元。
要求：
1.根據資料(1)，采用作業成本法，計算甲、乙兩種產品的單位制造費用及單位生產成本。
2.指出作業成本法與傳統成本法的區別。
3.根據資料(2)，從并購后雙方法人地位的變化情況劃分，指出丙公司并購丁公司的并購類型。
4.根據資料(2)，計算丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益。
【正確答案】
1、正確答案 :
甲產品的制造費用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850(萬元)
甲產品的單位制造費用=1850/1000=1.85(萬元)
甲產品的單位生產成本=1+1.85=2.85(萬元)
乙產品的制造費用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150(萬元)
乙產品的單位制造費用=1150/2000=0.58(萬元)
乙產品的單位生產成本=0.6+0.58=1.18(萬元)
2、正確答案 :
作業成本法與傳統成本法的區別：
傳統成本法下，間接成本的分配標準一般采用人工工時或機器工時，在品種少或間接成本數額不大的情形下較適用。但是隨著生產環境等因素的不斷變化，直接人工成本的比重大大下降，而間接成本的比重卻逐漸增加，更為重要的是間接成本的發生與直接人工成本漸失相關性，這使得以直接人工成本為間接成本的單一分配標準嚴重扭曲了真實的成本，產品成本嚴重失真。
作業成本法的邏輯依據是生產導致作業發生，產品耗用作業，作業耗用資源，資源消耗產生成本。作業成本法不僅大大提高了成本計算結果的精度，還引導企業經營者高度關注成本動因，從而克服傳統成本法中間接費用責任不清的不足，使傳統成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統中找到相關責任人，并施加必要的成本控制。
3、正確答案 :
從并購后雙方法人地位的變化情況，丙公司并購丁公司的并購類型是吸收合并。
4、正確答案 :
并購收益=33-22-8=3(億元)
并購溢價=8.8-8=0.8(億元)
并購凈收益=3-0.8-0.7=1.5(億元)。
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