2020年高級會計師考試案例分析12.20
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【案例分析】
A公司是一家生產(chǎn)經(jīng)營多種日用商品的大型企業(yè)，按照產(chǎn)品事業(yè)部的形式構(gòu)建了甲、乙、丙三個分部。A公司開展全面預(yù)算管理工作的部分情況如下。
1.A公司設(shè)立了一個由總經(jīng)理與各事業(yè)部負(fù)責(zé)人組成的預(yù)算管理委員會，負(fù)責(zé)公司預(yù)算管理的所有工作。
2.甲事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金支出控制制度。但在預(yù)算執(zhí)行過程中，外部環(huán)境發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生大量突發(fā)事件，部門負(fù)責(zé)人不得不將主要精力放在審批日常事務(wù)方面。
3.乙事業(yè)部根據(jù)預(yù)算制定了詳細(xì)的資金收支控制制度，但負(fù)責(zé)人認(rèn)為像甲事業(yè)部那樣嚴(yán)格執(zhí)行全面預(yù)算控制可能得不償失，因此沒有督促其所在事業(yè)部實施。
4.丙事業(yè)部負(fù)責(zé)人在編制本部門預(yù)算時認(rèn)為，彈性預(yù)算運用靈活，因此，在前一年度固定預(yù)算的基礎(chǔ)上規(guī)定一個0.8～2.0的系數(shù)，以實際執(zhí)行數(shù)是否落在上下限之間來判斷預(yù)算執(zhí)行是否正常。
要求：根據(jù)事項1～4，指出A公司及其事業(yè)部在預(yù)算管理中存在的問題并簡要說明理由。
【正確答案】
(1)事項1存在的問題：預(yù)算管理組織體系不健全。
理由：全面預(yù)算管理組織體系通常由預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個層面構(gòu)成。A公司除了設(shè)立預(yù)算管理委員會之外，還應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會辦公室，具體負(fù)責(zé)全面預(yù)算的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。
(2)事項2中存在的問題：過于強(qiáng)調(diào)預(yù)算的剛性。
理由：當(dāng)企業(yè)運營的外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，管理者應(yīng)及時、主動地調(diào)整預(yù)算，以免導(dǎo)致資源重大浪費。
(3)事項3中存在的問題：預(yù)算管理流于形式，重編制、輕執(zhí)行。
理由：全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行(預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等)和預(yù)算考評三個階段。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。
(4)事項4中存在的問題：對彈性預(yù)算的認(rèn)識錯誤。
理由：彈性預(yù)算是和固定預(yù)算相對應(yīng)的一種方法，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法。簡單地用固定預(yù)算指標(biāo)乘上彈性系數(shù)作為預(yù)算的上下限范圍，這種做法并不是彈性預(yù)算。并且事業(yè)部彈性系數(shù)的確定太隨意，缺乏科學(xué)依據(jù)。
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