2020年高級會計師考試案例分析12.18
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【案例分析】
順發公司2019年度發生了以下與股權投資相關的交易：
2019年5月31日，順發公司與其母公司恒通實業集團簽訂協議，以定向增發面值為1元的2000萬股順發公司普通股作為對價收購恒通實業集團下屬子公司遠達公司80%的有表決權股份。收購完成后，順發公司對遠達公司董事會進行重組，7名董事中5名由順發公司委派，遠達公司所有生產經營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過。當日，順發公司股票價格為每股5元，遠達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3200萬元，可辨認凈資產公允價值為3600萬元。順發公司定向增發股票過程中發生傭金及手續費100萬元。
2019年6月30日，順發公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有對遠達公司的實質控制權。當日，順發公司股票價格為每股6元，遠達公司相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3400萬元，可辨認凈資產公允價值為3800萬元。
假定不考慮其他因素的影響。
要求：
1.根據上述資料，指出順發公司收購遠達公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由;如果屬于企業合并，指出屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。
2.根據上述資料，計算順發公司在合并日(或購買日)應確定的長期股權投資的金額，簡要說明順發公司增發股票的面值總額與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法。
3.根據上述資料，簡要說明順發公司在定向增發股票過程中支付的傭金及手續費的會計處理方法。
【正確答案】
1、正確答案 :
①順發公司收購遠達公司股份屬于企業合并。
理由：收購完成后，順發公司在遠達公司董事會中擁有2/3以上董事，遠達公司所有生產經營和財務管理重大決策須由2/3以上董事表決通過，順發公司擁有實質控制權。
②該項企業合并屬于同一控制下的企業合并。
理由：順發公司及遠達公司在合并前后均受恒通實業集團最終控制。
③合并日為2019年6月30日。
理由：2019年6月30日，順發公司辦理完畢股權轉讓手續并擁有實質控制權。
2、正確答案 :
①順發公司在合并日應確定的長期股權投資金額=3400×80%=2720(萬元)。
②定向增發股票的面值總額2000萬元與長期股權投資金額2720萬元之間差額720萬元計入資本公積(股本溢價)。
3、正確答案 :
順發公司定向增發股票過程中發生的傭金及手續費100萬元應抵減股票的溢價發行收入。
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