2020年高級會計師考試案例分析11.19
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【案例分析】
甲單位為一家省級事業單位，按省財政廳要求執行中央級事業單位部門預算管理、政府采購等有關規定。2020年5月，審計局對該單位及其下屬單位2019年度預算管理、內部控制等情況進行了檢查，發現了以下主要問題：
(1)2019年該單位在編制預算時，相關人員認為事業基金可直接用于彌補以后年度收支差額，因此不需要納入預算編制范圍。
(2)2019年7月，該單位收到以財政授權方式支付辦公樓改建項目經費300萬元，該項目在2019年8月開始施工，合同約定每月按工程實施進度付款，但在8月中旬工程實施過程中發現改建方案設計有缺陷，需要重新審定設計方案并論證，致使該工程停工，在2019年底該改建方案還未確定，也未上報財政部門，直到年底仍未啟動實施，但該單位為了加快預算執行進度，直接將該項目資金于12月全額撥付給施工單位，等改建方案論證充分后再組織施工。
(3)2019年8月到9月，該單位的相關調研人員在某地級市調研工作及開展會議時，發生的差旅費、辦公費、會議費等3萬元均以現金支付，審計人員在核查其相關報銷單據及材料時并未發現特殊情形。
(4)2019年7月，甲單位從供應商處購入一批金額為15萬元的材料，該批材料于購入當月即驗收入庫，價款尚未支付。8月末經計算8月份因開展業務活動領用了部分該批材料，金額為2萬元。甲單位在購入該批材料并驗收入庫時，增加了庫存物品15萬元，應付賬款15萬元;開展業務活動領用部分原材料時，增加了業務活動費用2萬元，減少了庫存物品2萬元。
(5)甲單位的附屬單位乙單位因其會計懷孕休產假，乙單位財務處內部會議決定由出納兼任了該名會計的部分職務，包括稽核、會計檔案保管等。
(6)甲單位按規定對本單位2019年的預算執行情況進行了自我評價，并編制了預算績效報告，將實際取得的績效與績效目標進行了對比，對于未實現績效目標的事項，在報告中一一列明了理由。
假定不考慮增值稅等其他因素。
要求：根據國家部門預算管理、國庫集中收付制度、行政事業單位內部控制規范、預算績效管理等有關規定，逐項指出事項(1)至事項(6)是否存在不當之處;如存在不當之處，分別說明理由。
正確答案 :
1.事項(1)存在不當之處。
理由：中央部門收入預算來源主要包括上年結轉、財政撥款收入、上級補助收入、事業收入、事業單位經營收入、下級單位上繳收入、其他收入、用事業基金彌補收支差額等。
各中央部門填報預算時應做到全面考慮、完整填列，對單位預計取得的各項收入進行全面考慮，不應在部門預算外保留其他收入項目。因此應將事業基金納入預算編制范圍。
2.事項(2)存在不當之處。
理由：中央部門不得自行調整項目支出預算。預算執行過程中，如發生項目變更、終止的，必須按照規定的程序報經財政部批準，并進行預算調整。
3.事項(3)存在不當之處。
理由：按相關公務卡管理制度，除下列規定的暫不使用公務卡結算的情況外，其他日常公務支出，均應由公務卡結算。如有特殊情形確實不能使用公務卡結算的，應報經單位財務部門批準。可暫不使用公務卡結算的情況：
(1)在縣級以下(不包括縣級)地區發生的公務支出;
(2)在縣級及縣級以上地區不具備刷卡條件的場所發生的單筆消費在200元以下的公務支出;
(3)按規定支付給個人的支出;
(4)簽證費、快遞費、過橋過路費、出租車費用等目前只能使用現金結算的支出。
該業務中，沒有什么特殊情形，相關調研人員在地級市調研工作及開展會議時，發生的差旅費、辦公費、會議費等應由公務卡結算。
4.事項(4)不存在不當之處。
5.事項(5)存在不當之處。
理由：違反了不相容崗位相互分離的制度。出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、債權、債務賬目的登記工作。
6.事項(6)不存在不當之處。
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