2020年高級會計師考試案例分析10.2

來源：東奧會計在線責編：張麗娜2020-10-02 08:30:00

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【案例分析】

甲公司是一家智能家用設備制造企業，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執行情況并安排部署2018年度預算編制工作。有關資料如下。

(1)研究分析2017年前三季度預算執行情況。會議認為，2017年前三季度公司凈利潤、經濟增加值指標的預算執行進度未完成階段性預算目標(75%)，但管理費用指標已接近年度預算目標。會議要求，第四季度要打好“提質增效”攻堅戰，對于凈利潤、經濟增加值指標，要確保總量完成年度預算目標：對于管理費用，要對業務招待費、會議費、差旅費等項目分別加以控制。

2017年前三季度預算執行分析報告摘錄如下：①實現營業收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%。②實現凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%。③實現經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%。④發生管理費用4.8億元，為年度預算目標的95.8%，其中研究開發費1.5億元。⑤發生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發費、利息支出均作為會計調整項目，企業所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。

(2)安排部署2018年度預算編制工作。會議要求：①預算編制方法的選擇要適應公司所面臨的內外部環境。公司所處行業的運營環境瞬息萬變，應高度重視自主創新，各項決策要強調價值創造與長遠視角，預算要動態反映市場變化，有效指導公司營運。②預算目標值要保持先進性與可行性。預計公司2017年實現營業收入68億元、營業收入凈利率為10.5%。基于內外部環境的綜合判斷，2018年預算的營業收入增長率初步定為25%、營業收入凈利率為10.8%。③為確保預算目標的實現及預算的嚴肅性，2018年主要預算項目的目標值在執行過程中不得進行任何調整。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據資料(1)，指出甲公司預算管理專題會議要求中體現了哪些預算控制方式。

2.根據資料(1)，結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用。

3.根據資料(2)中的第①項，指出最能體現甲公司內外部環境及相關要求的預算編制方法，并說明理由。

4.根據資料(2)中的第②項，采用比例預算法確定甲公司2018年凈利潤的初步預算目標值。

5.根據資料(2)中的第③項，指出是否存在不當之處，并說明理由。

1、正確答案 :

預算控制方式：總額控制和單項控制。

2、正確答案 :

①稅后凈營業利潤=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.7(億元)

②平均資本占用=(6.7-2.5)÷6%=70(億元)