2020年高級會計師考試案例分析9.4
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【案例分析】
甲公司為一家大型上市公司，2018年至2020年發生了以下與股權投資相關的交易：
(1)2018年1月1日，甲公司支付銀行存款1000萬元從非關聯企業取得乙公司100%股權，投資當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為900萬元。2018年1月1日至2019年12月31日，乙公司可辨認凈資產增加了550萬元，其中按購買日公允價值計算實現的凈利潤500萬元，其他債權投資公允價值上升增加的其他綜合收益50萬元。
(2)2020年1月8日，甲公司轉讓乙公司40%的股權，收取價款640萬元存入銀行，當日，乙公司剩余60%股權的公允價值為960萬元。股權轉讓手續于當日辦理完成。股權轉讓后，乙公司董事會進行重組，7名董事中3名由甲公司委派，乙公司所有生產經營和財務管理重大決策須由半數以上董事表決通過。假定乙公司2018年至2020年未分配現金股利。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據上述資料，判斷甲公司2020年是否仍應將乙公司納入合并財務報表的合并范圍，并指出甲公司對乙公司剩余股權投資應當采用的核算方法，分別簡要說明理由。
2.根據上述資料，計算在甲公司個別財務報表中，對乙公司的剩余股權投資的賬面價值，并計算該交易對甲公司個別財務報表中損益的影響。
3.根據上述資料，說明在甲公司合并財務報表中，對該交易應如何進行處理。
1、正確答案 :
1)甲公司2020年不應再將乙公司納入合并財務報表的合并范圍。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權后，在乙公司董事會中派有3名董事，不能對乙公司的生產經營和財務管理重大決策實施控制。
(2)甲公司對乙公司的剩余股權投資應當采用權益法核算。
理由：甲公司出售對乙公司部分股權后，在乙公司董事會中派有3名董事，仍然對乙公司具有重大影響。
2、正確答案 :
(1)處置投資后甲公司按剩余持股比例計算應享有乙公司自購買日至處置日期初之間實現的凈損益為300萬元(500×60%)，應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益;自購買日至處置日期初之間其他債權投資公允價值上升確認的其他綜合收益30萬元(50×60%)，應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加其他綜合收益。
因此，甲公司對乙公司剩余長期股權投資的賬面價值=1000×(1-40%)+300+30=930(萬元)。
(2)長期股權投資的處置損益=640-1000×40%=240(萬元)，因此，對甲公司個別財務報表中損益的影響金額為240萬元。
3、正確答案 :
(1)在合并財務報表中，應按剩余60%股權的公允價值960萬元進行重新計量。
(2)處置股權取得的對價640萬元與剩余股權公允價值960萬元之和，減去按原持股比例計算應享有乙公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產的份額1450[(900+550)×100%]與商譽100萬元(1000-900)之和的差額以及持有期間確認的其他綜合收益，應計入合并財務報表的投資收益。
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