2020年高級會計師考試案例分析8.26
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【案例分析】
丙公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品均為標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。丙公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領(lǐng)先戰(zhàn)略推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關(guān)資料如下：
(1)隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和生產(chǎn)過程的復(fù)雜化，丙公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的相關(guān)性越來越小，丙公司自2017年以來采用作業(yè)成本法進行成本核算與管理。
2019年8月，甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元。此外，甲、乙兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如下表所示：
(2)通過作業(yè)成本法的運用，丙公司的成本核算精度大大提高，且甲、乙兩種產(chǎn)品的市場占有率也逐年攀升，甲、乙兩種產(chǎn)品的前景向好，為滿足產(chǎn)品生產(chǎn)銷售需求，擬并購生產(chǎn)經(jīng)營范圍相類似的丁公司，收購后，丁公司將被解散，全部并入丙公司經(jīng)營核算。
丙公司的估計價值為22億元，丁公司的估計價值為8億元，丙公司收購丁公司后，兩家公司經(jīng)過整合，價值將達到33億元，丁公司要求的轉(zhuǎn)讓出價為8.8億元，丙公司預(yù)計除并購價款外，還要發(fā)生審計費、評估費、律師費、財務(wù)顧問費、職工安置費、解決債務(wù)糾紛等費用0.7億元。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，采用作業(yè)成本法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造費用及單位生產(chǎn)成本。
2.指出作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別。
3.根據(jù)資料(2)，從并購后雙方法人地位的變化情況劃分，指出丙公司并購丁公司的并購類型。
4.根據(jù)資料(2)，計算丙公司的并購收益、并購溢價和并購凈收益。
1、正確答案 :
甲產(chǎn)品的制造費用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850(萬元)
甲產(chǎn)品的單位制造費用=1850/1000=1.85(萬元)
甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=1+1.85=2.85(萬元)
乙產(chǎn)品的制造費用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150(萬元)
乙產(chǎn)品的單位制造費用=1150/2000=0.58(萬元)
乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=0.6+0.58=1.18(萬元)
2、正確答案 :
作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別：
傳統(tǒng)成本法下，間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用人工工時或機器工時，在品種少或間接成本數(shù)額不大的情形下較適用。但是隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化，直接人工成本的比重大大下降，而間接成本的比重卻逐漸增加，更為重要的是間接成本的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性，這使得以直接人工成本為間接成本的單一分配標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重扭曲了真實的成本，產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真。
作業(yè)成本法的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法不僅大大提高了成本計算結(jié)果的精度，還引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營者高度關(guān)注成本動因，從而克服傳統(tǒng)成本法中間接費用責(zé)任不清的不足，使傳統(tǒng)成本法下的很多不可控的間接費用，都能在新的核算系統(tǒng)中找到相關(guān)責(zé)任人，并施加必要的成本控制。
3、正確答案 :
從并購后雙方法人地位的變化情況，丙公司并購丁公司的并購類型是吸收合并。
4、正確答案 :
并購收益=33-22-8=3(億元)
并購溢價=8.8-8=0.8(億元)
并購凈收益=3-0.8-0.7=1.5(億元)。
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