2020年高級會計師考試案例分析5.31
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【案例分析題】
金元科技集團利用生物凈化技術對土壤、農家肥和水進行解毒、凈化和修復，并通過吸附土壤重金屬、采用生物植物保護劑防治蟲害，在華東生產基地成功試產了高于歐盟、日本標準的有機大米。金元公司采用“政府+公司+大米專業合作社+農戶”的協議式生產模式，通過向農戶無償提供生產資料和技術服務，保證了大米的質量和產量。目前，該有機大米的收購價格高于普通大米市場收購價的120%以上，有機大米的市場零售價格是普通大米的10倍以上，產品主要目標市場是出口日本、東南亞和國內主要大城市。
為了確保對產品質量的控制，金元公司自主研發核心技術、培養技術專才。公司在有機大米的市場占有率逐年快速增長后，位居同類產品銷售額第一名，環保、安全、健康的產品理念契合了追求生活品質的消費群體，有機大米的品質和品牌逐漸被消費者高度認可并擁有一些忠實消費者。金元公司在生產有機大米的良好基礎上，還生產其他有機農產品，包括水產、蔬菜和水果，并先后在河北、山東、四川等地建成了有機農產品基地。
金元公司采用財務和非財務指標進行業績考核。公司層面的財務指標主要有銷售額、銷售費用率、凈利潤、流動比率、速動比率和資產負債率，其他指標主要有市場占有率。
為了提高自身產品的競爭力，金元公司通過購買競爭對手的產品并對其進行研究，從而縮小與對手的差距。
要求：
（1）簡要說明平衡計分卡的業績衡量方法，以及針對金元公司業績考核應當補充哪些指標。
（2）指出有效使用平衡計分卡必須遵循的原則。
【正確答案】
1、正確答案：
平衡計分卡是采用多重指標、從多個維度或層面（財務層面、顧客層面、內部業務過程層面、學習與成長層面）對企業或分部進行績效評價的一種系統化的方法。
對金元公司的建議：金元公司采用財務和非財務指標進行業績考核，可以參考平衡計分卡，對業績考核指標進行補充。
從財務層面，建議補充銷售毛利率反映企業產品本身的盈利能力；補充投資回報率有利于投資者評估和比較投資回報；補充存貨周轉率和應收賬款周轉天數來反映企業運營效率。
從顧客層面，建議補充客戶滿意度，從而反映已售產品的質量問題，并為客戶提供意見反饋渠道。
從學習與成長層面，建議補充員工培訓比率與周期、儲備人才比率等指標，以提高技術人才儲備的管理。
從內部業務過程層面，建議補充新產品收入占銷售額的比重等指標。
2、正確答案：
要有效使用平衡計分卡，將平衡計分卡的四個層面與公司戰略相整合，必須遵循以下三個原則：
①各個層面的指標間具有因果關系；
②結果計量指標與業績動因相關聯；
③與財務指標掛鉤。
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