2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5.15
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【案例分析題】
甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的上市公司，2018年甲公司有關(guān)金融工具業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：
（1）甲公司為賺取股票交易差價(jià)，于2018年10月10日自證券市場購入A公司發(fā)行的股票200萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)，A公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.08元，甲公司于11月10日收到該現(xiàn)金股利。甲公司將購入的A公司股票直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，初始確認(rèn)金額為860萬元。
（2）甲公司經(jīng)批準(zhǔn)于2018年1月1日以105萬元的價(jià)格發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面年利率為10%，期限3年，每年末付息一次，實(shí)際年利率為8%。債券利息調(diào)整采用實(shí)際利率法攤銷。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債核算，2018年末確認(rèn)的應(yīng)付利息為8萬元，利息費(fèi)用8萬元。
要求：
（1）根據(jù)事項(xiàng)（1），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。
（2）根據(jù)事項(xiàng)（2），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司應(yīng)將該金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，因?yàn)榧坠举徣朐摻鹑谫Y產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售以賺取差價(jià)。交易費(fèi)用4萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益），已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利，而不能計(jì)入成本。因此，該金融資產(chǎn)的成本=860-4-200×0.08=840（萬元）。
2、正確答案：
甲公司2018年末計(jì)算的利息不正確。
理由：應(yīng)付利息=應(yīng)付債券面值×票面利率×期限=100×10%=10（萬元）。
利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限=105×8%=8.4（萬元）。
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